特殊類別存貨審計如何盤點？

常見的盤點方法和控制程序可能并不完全適用于某些特殊類型的存貨，這些存貨可能存在無法用標簽予以標識、數(shù)量難以估計或質(zhì)量難以確定等情況。對于這些特殊類型的存貨，注冊會計師可以首先了解被審計單位計劃采用的盤點方法，并評估其盤點方法是否滿足會計核算的需要，即保證存貨在財務(wù)報表中得以恰當計量和披露。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的特點、存貨的類型和特點以及內(nèi)部控制等具體情況，設(shè)計針對特殊類型存貨的具體監(jiān)盤程序。

在某些情況下，對于特定類型的存貨（例如礦藏、貴金屬等），被審計單位可能會聘請外部專業(yè)機構(gòu)協(xié)助進行存貨盤點。在這種情況下，盡管被審計單位所聘請外部專業(yè)機構(gòu)執(zhí)行的存貨盤點本身并不足以為注冊會計師提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但注冊會計師可以考慮其是否構(gòu)成管理層的專家，并在適用的情況下根據(jù)對其客觀性、專業(yè)素質(zhì)和勝任能力進行的評估調(diào)整親自測試的范圍。具體而言，注冊會計師可以考慮實施檢查外部專業(yè)機構(gòu)的盤點程序表、對其盤點程序和相關(guān)控制進行觀察、抽盤存貨、抽樣對其結(jié)果執(zhí)行重新計算，以及對盤點日至財務(wù)報表日之間發(fā)生的交易執(zhí)行測試等程序。

以煤堆的監(jiān)盤為例進行說明。假設(shè)某一電力企業(yè)有較大數(shù)量的存煤燃料，其管理層可能選擇聘請外部的專業(yè)測量公司使用儀器設(shè)備采集煤堆的形狀特征數(shù)據(jù)以計算存煤的體積，同時采集相關(guān)數(shù)據(jù)（例如水分比例等）以計算其堆積密度，然后利用體積和密度數(shù)據(jù)計算出盤點煤量。在這種情況下，注冊會計師需要評價外部測量公司的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，檢查其煤堆測量計劃和測量報告、并在監(jiān)盤過程中關(guān)注被審計單位和外部測量公司所采用儀器設(shè)備的精準度、測量方法的適當性、體積和密度計算方法的合理性等因素。

必要的情況下，對于特殊類型的存貨，注冊會計師可能需要利用專家的工作協(xié)助其進行監(jiān)盤。

特殊類別存貨如何盤點？

首先，我們需要評價被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，看看其是否得到了有限執(zhí)行，如果人家盤點結(jié)束，我們可以提請被審計單位重擇日期進行盤點；如果無法在盤點現(xiàn)場盤點，我們可以獲取其在資產(chǎn)負債表日后發(fā)貨的審計證據(jù)，或者實施函證程序；對于某些非常重要的存貨，我們可以親自前往異地進行監(jiān)盤或者委托他人（其他注冊會計師）進行監(jiān)盤；如果由于氣候因素無法進行監(jiān)盤，那就另擇日期進行監(jiān)盤?？傊椒ㄓ性S多，但是總歸是要評價其內(nèi)部控制的，在評價控制的基礎(chǔ)上選擇更好的方案。這些方案的選擇無非就是查找相關(guān)憑證，或者另擇日期監(jiān)盤，函證，利用其他注冊會計師的工作。

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