不可免征和抵扣稅額什么時(shí)候計(jì)提？

一、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行出口免稅政策，也就是稅率為0。但實(shí)務(wù)中并不是真正的零稅率，而是低稅率。比如稅率為17%，可實(shí)務(wù)中并不是按17%計(jì)算退稅額，還有一個(gè)退稅率13%，那另外4%就是應(yīng)該要交納的增值稅，稅法上稱之為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。

因?yàn)橥硕惵士偸切∮谡鞫惵?，所以退稅率和征稅率之間有一個(gè)差率，出口的銷(xiāo)售收入乘以這個(gè)差率就是當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。意思就是這部分稅款不能抵減內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，也不能退稅。計(jì)算公式為：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）- 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

二、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額

我國(guó)對(duì)進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。但這些進(jìn)口料件的價(jià)值在料件復(fù)出口時(shí)已經(jīng)包含出口銷(xiāo)售額里了，在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。計(jì)算公式為：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)算價(jià)格 * （征稅率17% - 退稅率13%）

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料在國(guó)內(nèi)沒(méi)有負(fù)擔(dān)過(guò)增值稅，進(jìn)料加工料件在進(jìn)口時(shí)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，由于都是免稅的，不存在免抵退的計(jì)算問(wèn)題，但由于用免稅購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，是包括免稅購(gòu)進(jìn)原材料的外銷(xiāo)收入的，而計(jì)算免抵退不得免抵稅額時(shí)，是直接以離岸價(jià)的外銷(xiāo)收入按征退稅率差計(jì)算，如果不減去免稅購(gòu)進(jìn)原材料的外銷(xiāo)收入，就會(huì)多計(jì)算免抵退不得免抵稅額，這就是免抵退不得免征和抵扣稅額的抵減額。其中進(jìn)料加工料件是用組成價(jià)格。

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