回購(gòu)庫(kù)存股的會(huì)計(jì)分錄

回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)分錄

「問(wèn)」A公司2009年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

「答」（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股 40000000貸：銀行存款 40000000庫(kù)存股成本＝20000000×2＝40000000（元）

（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本 20000000資本公積 20000000貸：庫(kù)存股 40000000應(yīng)沖減的資本公積＝20000000×2-20000000×1＝20000000（元）

關(guān)于回購(gòu)庫(kù)存股會(huì)計(jì)處理方法的比較

對(duì)于庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理，其基本原則是：涉及庫(kù)存股的業(yè)務(wù)，只能引起股東權(quán)益的增減變動(dòng)，而不能為公司創(chuàng)造收益或帶來(lái)?yè)p失。針對(duì)于庫(kù)存股回購(gòu)與再發(fā)行的具體情況，西方國(guó)家處理庫(kù)存股的會(huì)計(jì)方法有面值法（Par-Value Method）和成本法（Cost Method）兩種。

1.面值法

面值法，即庫(kù)存股按面值記賬的方法？面值法將庫(kù)存股的購(gòu)入和再售出分別視為獨(dú)立的交易事項(xiàng)，兩者之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)，故又稱為雙重交易觀點(diǎn)。

面值法下的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)是：當(dāng)購(gòu)入庫(kù)存股時(shí)，按股票最初發(fā)行時(shí)的面值借記“庫(kù)存股”；當(dāng)收購(gòu)庫(kù)存股的成本，即取得庫(kù)存股所付出的代價(jià)超過(guò)面值時(shí)，超過(guò)部分先按庫(kù)存股原來(lái)發(fā)行時(shí)的溢價(jià)借記“資本公積——股本溢價(jià)”，然后將收購(gòu)成本超過(guò)原來(lái)發(fā)行成本部分借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。如果取得庫(kù)存股所付代價(jià)等于原來(lái)發(fā)行成本時(shí)，應(yīng)按原來(lái)發(fā)行時(shí)的溢價(jià)借記“資本公積——股本溢價(jià)”；若低于原來(lái)發(fā)行成本時(shí)，原來(lái)發(fā)行價(jià)與取得庫(kù)存股的成本之間的差額，應(yīng)貸記同類股票的“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。當(dāng)重新出售庫(kù)存股時(shí)，視同新發(fā)行股票處理。

2.成本法

成本法，即庫(kù)存股按成本計(jì)價(jià)，即按重新取得的成本入賬，而不考慮其原先的發(fā)行價(jià)格或面值。成本法是將庫(kù)存股的購(gòu)入和出售視為單一的交易，購(gòu)入交易只是第一步，必須待將來(lái)再發(fā)行后交易才算完成。再發(fā)行價(jià)格如果超過(guò)購(gòu)入成本，差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”；再發(fā)行價(jià)如果低于購(gòu)入成本，應(yīng)將損失先借記該類股票的“資本公積——股本溢價(jià)”，不足部分再借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

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