股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文規(guī)定：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

109號(hào)文所規(guī)范的集團(tuán)間資產(chǎn)、股權(quán)的劃撥行為僅限于100%控股的集團(tuán)居民企業(yè)間，也就是說，無論是劃撥還是接受劃撥的主體，都必須是居民企業(yè)內(nèi)部100%控股的體系下。在這個(gè)基礎(chǔ)上，109號(hào)文規(guī)范的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥包含了縱向劃撥和橫向劃撥兩種形式。從縱向劃撥來看，既包括母公司——子公司的劃撥，也包括子公司——母公司的劃撥，還包括的母公司——孫公司以及孫公司——母公司之間的跨主體縱向劃撥。而橫向劃撥則包括在集團(tuán)100%控股下的各個(gè)子公司、孫公司之間的劃撥行為。所以，總體來看，109號(hào)文規(guī)范的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為是多樣化的。但是，不管劃撥

行為如何復(fù)雜，我們只要明確了在縱向劃撥中母公司——子公司以及子公司——母公司這兩種基本形式的稅務(wù)處理，其他劃撥就是這兩種基本形式稅務(wù)處理的組合。

重組中進(jìn)行股權(quán)、資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)如何處理？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

閱讀完上文，關(guān)于股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理相信大家都已經(jīng)了解了，希望大家能掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)并融匯貫通。如果你還有更多其他疑問，歡迎隨時(shí)跟我們會(huì)計(jì)學(xué)堂老師多多交流探討！