稅收政策退回的所得稅會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南將稅收返還作為政府補(bǔ)助的四種形式之一，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

企業(yè)收到的稅收返還，在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理法規(guī)》(財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2000]3號(hào))這兩個(gè)文件精神，主要有以下內(nèi)容：

一、按照國家法規(guī)實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

二、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金附加”“營業(yè)稅金及附加”等科目。對(duì)于直接減免的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作帳務(wù)處理。

三、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

【問】在2009年度匯算清繳后，因彌補(bǔ)2005年度虧損，在2010年退回的企業(yè)所得稅如何做賬？

【答】在2009年三季度上繳所得稅款10000元，上繳時(shí)所做分錄如下：

（1）計(jì)提：

借：所得稅費(fèi)用 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤 10000

貸：所得稅費(fèi)用 10000

借：利潤分配——未分配利潤 10000

貸：本年利潤 10000

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