為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]70號(hào)）。通知規(guī)定2018年對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規(guī)定退還本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補(bǔ)助。

二、收到留抵稅額退稅款，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的的會(huì)計(jì)處理方法有先例可循

企業(yè)（即納稅人）收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅[2011]107號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]17號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]141號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

與此相配套，現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》也將上期留抵稅額退稅作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分，似乎有點(diǎn)拉郎配的感覺。

當(dāng)然，如果援例處理本次退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的會(huì)計(jì)問題，其最終結(jié)果是不會(huì)錯(cuò)的。

會(huì)計(jì)分錄如下：

一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收留抵退稅額，借記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目。

與此相適應(yīng)，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》有關(guān)欄目?jī)?nèi)容也需作相應(yīng)的調(diào)整。在增值稅稅納稅申報(bào)表有關(guān)欄目?jī)?nèi)容作調(diào)整前，需注意本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的取數(shù)口徑。

收到退留抵增值稅怎樣做會(huì)計(jì)分錄？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以幫助企業(yè)合理規(guī)避一些稅收，但不管是企業(yè)還是個(gè)人都應(yīng)該誠實(shí)納稅哦，學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂，如有疑問請(qǐng)點(diǎn)擊小窗口咨詢我們專業(yè)的會(huì)計(jì)老師。