子公司之前形成的盈余公積怎么抵消？

盈余公積在合并報(bào)表中到底是抵銷，還是不抵銷呢？

第一種是依據(jù)財(cái)政部制定的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，

其要點(diǎn)是：

(1)母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消；對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵消。(2)子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，單列一類，以總額反映。

(3)所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。

這種方法需要抵銷。

第二種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》關(guān)于盈余公積的合并處理方法，

其理由和要點(diǎn)是：

根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，盈余公積(包括法定公積金和法定公益金)由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)(即凈利潤(rùn))計(jì)算提取。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，在合并利潤(rùn)分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為子公司利潤(rùn)分配的結(jié)果，已形成子公司內(nèi)部積累，從而也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提取盈公積、內(nèi)部積累的情況以及集團(tuán)未分配利潤(rùn)情況，必

須將子公司提取的盈余公積作為企業(yè)集團(tuán)提取的一部分予以反映。因此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中必須再通過抵消分錄將已經(jīng)抵消的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來，既調(diào)整合并利潤(rùn)分配表中提取盈余公積的數(shù)額，也調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積的數(shù)額。如果合并的是全資子公司，調(diào)整數(shù)為當(dāng)期全額計(jì)提數(shù)；如果合并的是非全資子公司，調(diào)整數(shù)為當(dāng)期全額計(jì)提數(shù)按股權(quán)比例享有的數(shù)額。

這種方法就是先抵銷再恢復(fù)。

問：A公司為一集團(tuán)公司的子公司，A公司2008年凈利潤(rùn)為300萬，A公司2008年設(shè)立一獨(dú)立核算的分公司B，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－120萬，請(qǐng)問A公司計(jì)提盈余公積按300萬計(jì)提，還是應(yīng)按300萬+（－120萬）=180萬計(jì)提盈余公積？如果B公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬，B公司是否計(jì)提盈余公積？

答： 根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)）計(jì)提。對(duì)于A公司和獨(dú)立核算的B公司，在會(huì)計(jì)期末，都要按照規(guī)定各自對(duì)可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配，計(jì)提盈余公積，它的提取基數(shù)是企業(yè)當(dāng)年自己實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（如有虧損則是彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)），所以盈余公積是利潤(rùn)分配的結(jié)果。

1、A公司年末計(jì)提盈余公積只能來自于自己經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)分配，會(huì)計(jì)主體不包括B公司，只能按300萬計(jì)提。

2、如果B公司全年凈利潤(rùn)100萬，只要有盈利，又是一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，就可以100萬計(jì)提盈余公積。

以上就是子公司之前形成的盈余公積怎么抵消的相關(guān)內(nèi)容，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，做賬報(bào)稅是必須掌握的工作能力，關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂，拓寬稅務(wù)處理技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。