向境外支付設計勞務費如何代扣代繳稅款

本文主要分析房地產(chǎn)企業(yè)接受境外公司提供的設計服務，在向境外公司支付設計勞務費時是否需要代扣代繳增值稅或企業(yè)所得稅，以及如何計算需代扣代繳的稅金。

一、增值稅及附加

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

同時，財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

因此，當房地產(chǎn)企業(yè)購買境外設計服務且設計方案是服務境內(nèi)項目的，房地產(chǎn)企業(yè)有義務代扣代繳增值稅及其附加稅費，增值稅稅率為6%。

房地產(chǎn)公司取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進項稅抵扣增值稅銷項稅額，但是以完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。關于勞務所得的境內(nèi)、境外所得判斷標準，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令[2007]512號）第七條做出了明確規(guī)定，即：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

因此，設計服務的發(fā)生地是否在中國境內(nèi)是判斷是否需在中國繳納企業(yè)所得稅的關鍵。

稅款計算方法

如果合同約定的是含稅金額，則只需將代扣代繳增值稅及附加和企業(yè)所得稅后的余額支付給境外設計企業(yè)就可以；如果合同約定對外支付的金額為不含稅金額，則先需將不含稅金額換算為含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳的稅金在會計上作為設計費進行核算。需要特別注意的是，必須在合同中對含稅和不含稅金額進行明確的表述，切忌合同約定是含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)在代扣代繳稅金后，在對外支付時沒有扣除代扣代繳稅金而按合同含稅金額全部支付給境外企業(yè)，此時，代扣代繳的稅金不能在房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅前扣除；也需注意合同約定的是不含稅金額，但在代扣代繳稅金時不按換算的含稅金額計算而直接按不含稅金額計算代扣代繳稅金。

假如不含稅金額為A,主管稅務局核定的利潤率為B，企業(yè)所得稅率為C，增值稅率為D，附加稅費率為E，則換算為含增值稅金額（F）的公式為:

F=A×(1+D)/(1-B×C-D×E)

例如，合同約定的設計服務費是不含稅金額為100萬元，即需直接支付給境外設計公司100萬元，假設設計服務費需在中國境內(nèi)繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅，設計服務費的核定利潤率為30%，企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為6%，附加稅費為增值稅的12%，則換算方法如下：

1、換算為含增值稅附加和企業(yè)所得稅的金額=100/（1-30%×25%-6%×12%）=108.9562萬元2、換算為含增值稅的金額=108.9562×（1+6%）=115.4936萬元。

即115.4936萬元可以作為房地產(chǎn)公司的設計費用在企業(yè)所得稅前扣除。下面對上述計算方法進行驗證，115.4936萬元為含增值稅金額：

不含增值稅金額=115.4936/（1+6%）=108.9562萬元需代扣代繳增值稅=108.9562×6%=6.5374萬元

需代扣代繳增值稅附加=6.5374×12%=0.7845萬元需代扣代繳企業(yè)所得稅=108.9562×30%×25%=8.1717萬元需對外支付的金額=含增值稅金額-增值稅-增值稅附加-企業(yè)所得稅=115.4936-6.5374-0.7845-8.1717=100萬元

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