貸款利息繳納增值稅賬務(wù)處理

2016年5月1日全面營(yíng)改增實(shí)施，金融業(yè)納入營(yíng)改增范圍，企業(yè)因?yàn)橘J款支付的利息取得了專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以及如何做賬務(wù)處理呢？

一、貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”規(guī)定，第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第二十七條第六款明確“貸款服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。所以利息支出即使取得了專用發(fā)票也是不能抵扣的。

另外，上述36號(hào)文附件2： “營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”中明確：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

總結(jié)：貸款利息以及與貸款直接相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要了解，避免錯(cuò)誤的抵扣造成少納稅金，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二、賬務(wù)處理

了解到利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅即使取得了專用發(fā)票也不能抵扣，那么賬務(wù)處理就明確的了，也就是價(jià)稅合計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者資本化，根據(jù)貸款的具體使用情況判斷確定。賬務(wù)處理分如下幾種情況。

1、發(fā)票沒(méi)有認(rèn)證

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等有關(guān)科目

貸：銀行存款

為了避免形成滯留票，利息的專用發(fā)票可以認(rèn)證，然后申報(bào)納稅時(shí)在附表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出欄次填列需要轉(zhuǎn)出的金額。賬面不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出分錄。

2、發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過(guò)，并且賬面也計(jì)入了應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），那么需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的分錄。

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用等有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

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