財(cái)政補(bǔ)貼的所得稅調(diào)整

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)規(guī)定企業(yè)所得稅納稅人,是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,稅法規(guī)定了不征稅收入.

不征稅收入稅法規(guī)定了財(cái)政撥款、實(shí)務(wù)中理解偏差較大.目前政府為了實(shí)行其職能,或促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中央和地方政府常常會給企業(yè)一定的資金和實(shí)物幫助,既有無償?shù)囊灿杏袃數(shù)?不少企業(yè)都理解為財(cái)政撥款,列入不征稅收入項(xiàng)目,侵蝕的企業(yè)所得稅的稅基,也給自身帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).為此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)不可小視.

相關(guān)規(guī)定：

針對上述情況,筆者依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號----政府補(bǔ)助》(以下簡稱準(zhǔn)則),談?wù)務(wù)畬ζ髽I(yè)補(bǔ)助收入如何進(jìn)行走賬,結(jié)合稅法進(jìn)行納稅納稅調(diào)整,匯算清繳以納稅人為主,企業(yè)納稅人做好納稅調(diào)整.目前尚未實(shí)行準(zhǔn)則的企業(yè),建議涉及政府補(bǔ)助收入的核算,走賬時(shí)可參照使用,因?yàn)樵跍?zhǔn)則前的相關(guān)會計(jì)制度和通則,對政府補(bǔ)助收入涉及極小,不適應(yīng)當(dāng)前會計(jì)核算的需要.

企業(yè)取的財(cái)政撥款,是和事業(yè)單位不同質(zhì)的,應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入,同時(shí)稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下稅法原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,對稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),皆應(yīng)按照稅法規(guī)定的其他收入確認(rèn)收入,并調(diào)整應(yīng)納稅所得額.

(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)核算和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入).

(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期的損益(營業(yè)外收入).相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入).

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