營改增后固定資產(chǎn)非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規(guī)定：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【案例分析】

公司為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月購進電腦耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元，增值稅率為17%，運費1萬元，增值稅11%，并于當(dāng)月認證抵扣。2016年7月，該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。

分析計算：公司外購貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。（涉及單位均為“萬元”）。

進項稅額轉(zhuǎn)出=20×17%+1×11%=3.51萬元

借：待處理財產(chǎn)損溢24.51

貸：庫存商品 21

應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3.51

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