低值易耗品攤銷(xiāo)方法如何使用?

低值易耗品攤銷(xiāo)有三種方法：一次攤銷(xiāo)法，分次攤銷(xiāo)法，五五攤銷(xiāo)法。

在“一次攤銷(xiāo)法”下，由于在低值易耗品初次投入使用時(shí)就一次性將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用，賬面不再反映已投入使用的低值易耗品，因此在低值易耗品使用壽命期內(nèi)，已用而尚未報(bào)廢的低值易耗品就形成了賬外資產(chǎn)，這無(wú)疑增加了使用中的低值易耗品的管理難度。同時(shí)，“一次攤銷(xiāo)法”也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，尤其是對(duì)大額、耐用低值易耗品。而“分次攤銷(xiāo)法”則不會(huì)出現(xiàn)這種情況。

“分次攤銷(xiāo)法”下，要求在“低值易耗品”賬戶下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)賬戶，分別核算庫(kù)存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的歷史成本和已用低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)額。

在三種分次攤銷(xiāo)法中，“五五攤銷(xiāo)法”的會(huì)計(jì)核算操作最簡(jiǎn)便，它既不需要象“分期平均攤銷(xiāo)法”那樣要求確定攤銷(xiāo)期限，也不需要象“降等攤銷(xiāo)法”那樣要求確定低值易耗品等級(jí)及各等級(jí)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只需在低值易耗品投入使用和報(bào)廢時(shí)各攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%就行了。此外，與“一次攤銷(xiāo)法”相比，“五五攤銷(xiāo)法”下，不會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

但在低值易耗品使用壽命期的后半程，“五五攤銷(xiāo)法”會(huì)導(dǎo)致“資產(chǎn)負(fù)債表”中虛列資產(chǎn)。因?yàn)椋诘椭狄缀钠肥褂脡勖诘暮蟀氤?，其?shí)際價(jià)值已低于其賬面價(jià)值(即：其實(shí)際價(jià)值已低于其原取得成本的50%)，會(huì)導(dǎo)致這段時(shí)間少計(jì)成本、費(fèi)用，以致在“資產(chǎn)負(fù)債表”中虛列“存貨”金額以及在“損益表”中虛列利潤(rùn)。這顯然不符合謹(jǐn)慎性原則要求。或許這也正是新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下多數(shù)人不愿采用“五五攤銷(xiāo)法”的真正原因。

低值易耗品為什么要攤銷(xiāo)?

實(shí)際這是一種簡(jiǎn)便核算方法，低值易耗品的價(jià)值是在使用過(guò)程中逐漸消耗的，并不是使用一次就消耗了全部?jī)r(jià)。

按其在生產(chǎn)過(guò)程所起的作用來(lái)看屬于勞動(dòng)資料，它可以多次參加周轉(zhuǎn)并不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，在使用過(guò)程中需要進(jìn)行維護(hù)、修理、報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值。但在實(shí)際工作中，由于低值易耗品價(jià)值較低，且易于損壞，需經(jīng)常進(jìn)行更換，其購(gòu)入和領(lǐng)用業(yè)務(wù)較頻繁，為便于核算和管理，在會(huì)計(jì)上把它歸入存貨類(lèi)，視同存貨進(jìn)行實(shí)物管理。而在核算上，由于其本身的特點(diǎn)，決定了低值易耗品的核算即有和材料核算相似之處，又有和固定資產(chǎn)核算相似之處。所以要進(jìn)行攤銷(xiāo)。

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