小規(guī)模差額征收怎么做賬

一、新的會計科目

差額征稅科目不再增加收入類科目,而是沖減成本費用類科目.

1.應交稅費--銷項稅額抵減

它是記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應扣減銷售額而減少的銷項稅額.

需要特別注意的是,采用一般計稅方法核算的建筑施工企業(yè)項目在預繳稅款時,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款,這時扣除支付的分包款,不屬于營改增差額征稅的核算.

2.應交稅費--簡易計稅

它用于核算一般納稅人采用計費方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務.

3.應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅

它用于核算增值稅納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)轉讓金融商品時發(fā)生的增值稅額.

二、新的會計處理

1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的情況

在發(fā)生成本費用時,按照應付或?qū)嶋H支付的金額,借記"主營業(yè)務成本""存貨""工程施工"等科目,貸記"應付賬款""應付票據(jù)""銀行存款"等科目.

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,應按照允許抵扣的稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)"或"應交稅費--簡易計稅"科目,注意小規(guī)模納稅人應借記"應交稅費應交增值稅"科目,貸記"主營業(yè)務成本""存貨""工程施工"等科目.

另外,試點納稅人提供旅游服務,可以選擇已取得全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額.

2.金融商品轉讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷售額的情況.

金融商品實際轉讓月末,若產(chǎn)生轉讓收益,則按應納稅額借記"投資收益"等科目,貸記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目;若產(chǎn)生轉讓損失,則可結轉下月抵扣稅額,借記"應交稅費--轉讓金融產(chǎn)品應交增值稅"科目,貸記"投資收益"等科目.

繳納增值稅時,應借記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.

年末時,本科目若有借方余額,則借記"投資收益"等科目,貸記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目.

差額征稅是稅收制度的一種延伸,規(guī)范了納稅人和稅額的統(tǒng)計.作為會計人員,要做好差額征稅的賬務處理,不僅能合理減輕企業(yè)稅負,也能更好地幫助企業(yè)進行稅務籌劃.

小規(guī)模納稅人差額征收如何申報?

按照應征差額扣除后不含稅銷售額的稅費填寫,具體計算方法為

應納稅額=差額扣除后不含稅銷售額×征收率,其中,差額扣除后不含稅銷售額=差額扣除后含稅銷售額÷(1+征收率),而差額扣除后本期含稅銷售額=全部含稅收入-本期差額扣除金額.

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》中,將支付的分包款填入"應稅行為(5%征收率)扣除額計算"第10欄"本期發(fā)生額".

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入"應稅行為(5%征收率)計稅銷售額計算"第13欄"全部含稅收入(適用5%征收率)".

在《增值稅納稅申報表》中,將《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》"應稅行為(5%征收率)計稅銷售額計算"第16欄"不含稅銷售額"填入第4行"(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行"稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行"稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

2.選擇簡易計稅方法

在《增值稅納稅申報表》中,將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計填入第1行"(一)應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報表第2行"稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報表第3行"稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

旅游業(yè)營改增差額征稅的核算公式

由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以"有關政策(三)銷售額"規(guī)定的,并不屬于簡易征稅辦法,因此,對于一般納稅人選用此辦法的,除了銷售額中已抵減費用外,仍然可以抵扣其它正常進項稅額.

旅游業(yè)差額征稅的銷售額=取得的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

(一)一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=銷售額÷(1+6%)×適用稅率6%

(二)小規(guī)模納稅人應納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%

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