票據(jù)貼現(xiàn)按什么計繳增值稅

答:根據(jù)財稅〔2016〕36號文所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅.

商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的貼現(xiàn)利息應(yīng)按貸款服務(wù)計繳增值稅,稅率為6%.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項.取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.

在2018年1月1日以前,商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),貼現(xiàn)日屬于書面合同確定的付款日期,取得的貼現(xiàn)息,應(yīng)一次性計繳增值稅,不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息收入分期計繳增值稅.商業(yè)銀行應(yīng)就收取的貼現(xiàn)息向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票.貼現(xiàn)人支付的貼現(xiàn)息,屬于購入貸款服務(wù),不能抵扣.

2018年1月1日以后,根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第五條規(guī)定:"自2018年1月1日起,金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅.此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅."商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計繳增值稅.商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入計繳增值稅,而不是在貼現(xiàn)日一次計繳增值稅.商業(yè)銀行原則上應(yīng)向貼現(xiàn)人開具發(fā)票,但在貼現(xiàn)日商業(yè)銀行無法預(yù)計其持有票據(jù)的時間,可能持有到期,也可能將該票據(jù)向其他銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),在貼現(xiàn)日無法確定銷售額,從而無法向貼現(xiàn)人開具發(fā)票.

票據(jù)貼現(xiàn)會計分錄?

取得票據(jù)的會計分錄:

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收帳款

貼現(xiàn)的會計分錄:

借:銀行存款

財務(wù)費用

貸:應(yīng)收票據(jù)

貼現(xiàn)票據(jù)具有如下特點:

(一)體現(xiàn)了商業(yè)信用與銀行信用相結(jié)合的特點.銀行針對票據(jù)進行貼現(xiàn)是商業(yè)信用向銀行信用的進一步轉(zhuǎn)化,將商業(yè)信用與銀行信用有機地結(jié)合起來,這有利于銀行信用在信用領(lǐng)域的主導(dǎo)作用.

(二)體現(xiàn)了結(jié)算與信貸相結(jié)合的特點.票據(jù)作為一種信用工具,到期憑票付款,但從票款清算角度看,它又是一種結(jié)算工具.票據(jù)貼現(xiàn),從票據(jù)行為來講,是票據(jù)轉(zhuǎn)讓;從銀行業(yè)務(wù)來講,是銀行的授信業(yè)務(wù),屬于信貸范疇.

五、貼現(xiàn)票據(jù)到期后,由貼現(xiàn)銀行直接向承兌人(付款人)結(jié)算收回票款;體現(xiàn)了結(jié)算與信貸相結(jié)合的特點.這一特點把直接對借款人的貸款轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接向票據(jù)承兌人的資金融通,把結(jié)算工具與信用工具兩者密切結(jié)合起來,拓寬了銀行結(jié)算和信貸的職能作用.

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