掛靠費繳納增值稅嗎?

問:被掛靠企業(yè)按年取得的純"掛靠費"收入是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍?若屬于,應(yīng)按照什么品目開具發(fā)票?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施管理辦法》第二條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人.

因此,以掛靠方式經(jīng)營的,如掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,被掛靠人為納稅人,被掛靠人從掛靠人收取的"掛靠費"應(yīng)按照所掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定適用稅率、繳納增值稅;以掛靠人為納稅人的,被掛靠人收到的掛靠費按照"商務(wù)輔助服務(wù)-企業(yè)管理服務(wù)"繳納增值稅.

江西省的解答口徑是一個實事求是的好文件,具體到建筑業(yè)而言,應(yīng)該這樣理解:

如果交易結(jié)構(gòu)中,不出現(xiàn)掛靠方的名義,對甲方和對分包、供應(yīng)商的合同,均以被掛靠方名義簽訂,那么被掛靠方就屬于建筑服務(wù)的納稅人,它在收取甲方的工程款時,按照收款全額計算銷售額,按照建筑服務(wù)稅目和稅率(征收率)繳納增值稅,這部分增值稅已經(jīng)包含了掛靠費的對應(yīng)部分,因此不應(yīng)就"掛靠費"重復(fù)納稅.

反之,如果掛靠交易結(jié)構(gòu)中,以掛靠方對外經(jīng)營,由掛靠方單獨向被掛靠方繳納"掛靠費",則被掛靠方應(yīng)按照"現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-企業(yè)管理服務(wù)"稅目繳納增值稅,適用稅率為6%,征收率為3%,編碼為"304080199",編碼簡稱為"企業(yè)管理服務(wù)".

由于我國建筑法規(guī)嚴格禁止掛靠經(jīng)營,后一種情況在經(jīng)濟生活中基本不存在.也就是說,現(xiàn)實生活中的建筑業(yè)掛靠,基本都屬于"形式上的自營模式",掛靠費實際上按照點數(shù)扣繳的管理費,自然不存在單獨繳納增值稅的問題.

取得的掛靠費收入是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍

【問題】

我公司掛靠乙公司,而取得的"掛靠費"收入是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍?若屬于,應(yīng)按什么稅目繳納增值稅?

【答案】

根據(jù)下述文件的規(guī)定,貴公司以被掛靠人(乙公司)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人(乙公司)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,被掛靠人為納稅人,由于是以被掛靠人的名義經(jīng)營,所以這種情況一般不單獨收取掛靠費(利潤都是被掛靠人的),而是支付貴公司管理費;以掛靠人(貴公司)為納稅人的,被掛靠人收到的掛靠費按照"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)--商務(wù)輔助服務(wù)-企業(yè)管理服務(wù)"繳納增值稅,這種情況視為乙公司提供了企業(yè)管理服務(wù).

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施管理辦法》第二條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人.

掛靠費繳納增值稅嗎?所掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定適用稅率、繳納增值稅;以掛靠人為納稅人的,被掛靠人收到的掛靠費按照"商務(wù)輔助服務(wù)-企業(yè)管理服務(wù)"繳納增值稅.上文都有詳細的政策，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！