總額法核算政府補(bǔ)助分錄

A公司為進(jìn)行節(jié)能環(huán)保改造,2017年12月初購(gòu)置一批設(shè)備.當(dāng)月底,A公司收到當(dāng)?shù)卣?cái)政性資金100萬(wàn)元,作為購(gòu)置設(shè)備的補(bǔ)助.該批設(shè)備不含稅價(jià)500萬(wàn)元,會(huì)計(jì)與稅法上預(yù)計(jì)凈殘值均為50萬(wàn)元,以直線法計(jì)提折舊,折舊年限10年.該公司以凈額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.

收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

1. 企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí):(單位:萬(wàn)元,下同)

借:固定資產(chǎn)  500

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  85

貸:銀行存款  585

2. 企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款  100

貸:固定資產(chǎn)  100

總額法與其他收益:

對(duì)于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),或者將先確認(rèn)為"遞延收益"的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí),借記"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"、"遞延收益"等科目,貸記"其他收益"科目.期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額.

企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

我部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào),以下簡(jiǎn)稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則),為便于理解,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下:

一、關(guān)于與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用.與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支.

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對(duì)"日?；顒?dòng)"進(jìn)行界定.通常情況下,若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目,或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等),則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān).

二、關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法:總額法和凈額法.總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí),將其全額一次或分次確認(rèn)為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減.凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法.通常情況下,對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,同時(shí),企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法,不得隨意變更.企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法,例如,對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.

三、關(guān)于"其他收益"科目

企業(yè)選擇總額法對(duì)與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)增設(shè)"6117其他收益"科目進(jìn)行核算."其他收益"科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目.對(duì)于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),或者將先確認(rèn)為"遞延收益"的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí),借記"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"、"遞延收益"等科目,貸記"其他收益"科目.期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額.

四、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn),總額法下應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值.如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益;凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷.

五、關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍

《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國(guó)庫(kù)資金和財(cái)政專戶資金管理的通知》(財(cái)庫(kù)〔2014〕175號(hào))規(guī)定,"各級(jí)財(cái)政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款,對(duì)于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項(xiàng)目,應(yīng)按規(guī)定通過(guò)動(dòng)支預(yù)備費(fèi)或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決,不得對(duì)外借款.對(duì)于確需出借的臨時(shí)急需款項(xiàng),應(yīng)嚴(yán)格限定借款對(duì)象、用途和期限.借款對(duì)象應(yīng)限于納入本級(jí)預(yù)算管理的一級(jí)預(yù)算單位(不含企業(yè)),不得對(duì)非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項(xiàng)目借款和墊付財(cái)政資金,且應(yīng)僅限于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對(duì)社會(huì)影響較大的突發(fā)事件的臨時(shí)急需墊款.借款期限不得超過(guò)一年".

根據(jù)上述規(guī)定,政府原則上不對(duì)企業(yè)借款,相應(yīng)不存在政府對(duì)企業(yè)債務(wù)豁免的情況,故將原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則(2006年制定發(fā)布)中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除,即刪除了"債務(wù)豁免,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--債務(wù)重組》".

六、關(guān)于銜接規(guī)定

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來(lái)適用法處理,對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整.

2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助主要指當(dāng)日仍存在尚未分?jǐn)傆?jì)入損益的與政府補(bǔ)助有關(guān)的遞延收益.因采用未來(lái)適用法,企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額,在編制2017年年報(bào)時(shí)也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù).2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助,主要指在這一期間內(nèi)新取得的政府補(bǔ)助.企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)視同從2017年1月1日起按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以確保在2017年度對(duì)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)處理方法保持一致.

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)布后,財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定(相關(guān)應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等)與本準(zhǔn)則不一致的,以本準(zhǔn)則為準(zhǔn).

總額法核算政府補(bǔ)助分錄上文小編已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)明了,大家是否都清楚了呢,如果已經(jīng)明白了這個(gè)問(wèn)題,不妨繼續(xù)看看企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這對(duì)財(cái)務(wù)人員在以后的工作中遇到這類問(wèn)題是很有幫助的.