企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)裝路燈可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，自己采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，委托另一家企業(yè)安裝并支付安裝費(fèi)。新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，將固定資產(chǎn)也納入了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的路燈作為固定資產(chǎn)核算，那么，路燈是否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，安裝路燈的施工企業(yè)如何納稅？對(duì)路燈的后續(xù)維修費(fèi)用如何進(jìn)行判斷，屬于增值稅應(yīng)稅行為還是營業(yè)稅應(yīng)稅行為呢？

【解答】

該問題的關(guān)鍵點(diǎn)是要判斷路燈是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所稱構(gòu)筑物做了進(jìn)一步解釋，即構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。而“道路”屬于代碼為“03”的構(gòu)筑物。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?/p>

根據(jù)對(duì)以上文件的分析，可以得出這樣的結(jié)論：因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設(shè)施，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。那么該一般納稅人企業(yè)因安裝路燈而采購的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！币虼?，該安裝企業(yè)應(yīng)將該一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件等價(jià)款包括在應(yīng)稅營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

而根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，如果該安裝企業(yè)符合“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額。

因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的應(yīng)稅勞務(wù)無論是否包料，取得的安裝費(fèi)均應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票。

根據(jù)國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件規(guī)定：修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對(duì)構(gòu)筑物的配套設(shè)施進(jìn)行修繕，應(yīng)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。

因此，該一般納稅人企業(yè)只能就支付的安裝費(fèi)及維修費(fèi)取得建筑業(yè)發(fā)票，同樣無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)裝路燈可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？上文介紹了這個(gè)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，因?yàn)槁窡羰菍儆跇?gòu)筑物，這個(gè)是屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，更多相關(guān)財(cái)務(wù)咨詢，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！