集團統(tǒng)一結(jié)算是否影響進項稅抵扣?

實踐中，有的公司實行財務集中管理，各分公司的款項由公司統(tǒng)一收支。如果是分公司購買貨物、服務，公司付款，發(fā)票開給分公司，能否抵扣進項?

湖北省國家稅務局《營改增政策執(zhí)行口徑第二輯之建筑業(yè)》：“4、納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款

或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額的問題

國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額?！?/p>

其中引用的國稅函〔2006〕1211號文，是指《國家稅務總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》：

“北京市國家稅務局：你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個地區(qū)分公司的購銷業(yè)務實行

統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進項稅額抵扣問題的請示》(京國稅發(fā)〔2004〕379號)收悉。經(jīng)研究，批復如下：

對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額?！?/p>

因此，分公司購買貨物、服務，公司付款，發(fā)票開給分公司，可以抵扣進項。

固定資產(chǎn)進項稅抵扣如何處理？

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

購進不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設備，由主管稅務機關(guān)負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產(chǎn)設備凈值*適用稅率。

企業(yè)購入不需安裝的機器設備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目(若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額)，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“長期應付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

購進需安裝固定資產(chǎn)

會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應計入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進項稅額)，借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不再轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的)，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)機器設備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。按照應付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目：若用于建造機器設備等動產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

集團統(tǒng)一結(jié)算是否影響進項稅抵扣?由總公司統(tǒng)一支付貨款的，在發(fā)票上，實際付款單位和購貨單位不一樣的，可以抵扣增值稅進項稅額，具體的內(nèi)容請看上文詳細介紹，更多相關(guān)財務資訊，敬請關(guān)注會計學堂的更新！