購(gòu)銷合同中違約金和賠償金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）違約金和賠償金的發(fā)票開(kāi)具控制措施

購(gòu)銷合同中有關(guān)違約金和賠償金的發(fā)票問(wèn)題，涉及到是否繳納增值稅，應(yīng)按照以下兩種情況進(jìn)行處理：

第一，銷售方違約而支付給采購(gòu)方的違約金和賠償金，由于不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，采購(gòu)方不需要給銷售方開(kāi)具發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)給銷售即可；只要憑購(gòu)銷合同中的違約條款規(guī)定和收據(jù)，銷售方就可以企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

第二，采購(gòu)方違約而給銷售方支付的違約金和賠償金，銷售方向采購(gòu)方收取的違約金和賠償金必須向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票或普通銷售發(fā)票，申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，采購(gòu)方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（二）對(duì)違約金和賠償金依法進(jìn)行正確的稅務(wù)處理

購(gòu)銷合同中違約金和賠償金的稅務(wù)處理主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。當(dāng)然，若個(gè)人取得違約金所得，還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題，具體如下：

1、增值稅的稅務(wù)處理

在企業(yè)購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的違約金和賠償金支付行為，涉及增值稅分以下幾種情況處理：

（1）供貨方自采購(gòu)方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金和賠償金的增值稅處理。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”

因此，違約金和賠償金是一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。

[案例分析：銷售方收取采購(gòu)方違約金的財(cái)稅處理分析]

(1)案情介紹

A公司購(gòu)買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬(wàn)元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行財(cái)務(wù)與稅務(wù)分析。

（2）財(cái)稅分析

企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

本案例中，B公司收取正向違約金3萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬(wàn)元）。

B公司（一般納稅人）收取違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 25641.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4358.97。

B公司（小規(guī)模納稅人）收取違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 29126.21

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，873.79

A公司（小規(guī)模納稅人）支付違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 30000

貸：銀行存款 30000

A公司（一般納稅人）支付違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 25641.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 4358.97

貸：銀行存款 30000。

另外，應(yīng)注意的是，從貨物銷售收入確認(rèn)原則來(lái)看，必須同時(shí)滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”等5個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)為收入。也就是說(shuō)，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?！百r償金”列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，必須是在銷售收入確認(rèn)的同時(shí)以“價(jià)外向購(gòu)買方收取”的形式取得，才能作為依據(jù)計(jì)算征收增值稅；如果收入不能確認(rèn)，納稅義務(wù)沒(méi)有形成，此時(shí)，銷貨方向購(gòu)買方收取的賠償金就不屬于“價(jià)外向購(gòu)買方收取”，僅作為一種違約賠償，列為營(yíng)業(yè)外收入，無(wú)需繳納增值稅。

（2）采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金和賠償金的增值稅處理。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)

稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)

算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。

例如，B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。

B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 7264.96元

（3）與貨物購(gòu)銷合同有關(guān)，但相關(guān)購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)的情況下的違約金的增值稅處理。

此種情況下，由于就該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉

及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。如上例，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進(jìn)項(xiàng)稅金。

2、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

（1）取得違約金和賠償金的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司向B公司銷售W貨物，增值稅稅率17%，B公司未能及時(shí)驗(yàn)

貨推遲支付貨款，按照雙方銷售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入42735元（5000/1.17）應(yīng)當(dāng)納入A公司當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

（2）支付違約金和賠償金的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)取得的違約金作為其他收入處理。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，稅法所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這里的違約金收入，是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。根據(jù)《合同法》第一百一十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。

企業(yè)依合同約定獲得賠償金抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失后計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任。企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，又可具體分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的，是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失，從某種意義上來(lái)說(shuō)，增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。實(shí)踐中，保險(xiǎn)只是針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上，保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事由并不一定出現(xiàn)，即企業(yè)所投保的保險(xiǎn)標(biāo)的沒(méi)有產(chǎn)生任何損失，但是對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其保險(xiǎn)費(fèi)支出是不能收回的，屬于費(fèi)用支出，應(yīng)予以稅前扣除。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)參加的商業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時(shí)企業(yè)因參加商業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的賠償，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后，再計(jì)算出企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)列支違約（賠償）金可以稅前扣除。違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，有違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。違約金是企業(yè)之間按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。賠償金是當(dāng)事人一方，因其違約行為給對(duì)方造成損失時(shí)，為了補(bǔ)償違約金不足部分而支付給對(duì)方的一定數(shù)額的貨幣。賠償金與違約金性質(zhì)相同，也可以在稅前扣除。

因此，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金和計(jì)算出的賠償金，屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如上述案例中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開(kāi)具的含稅50000元的增值稅違約金發(fā)票的，則其42735元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開(kāi)具增值稅違約金發(fā)票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

違約金與損害賠償金關(guān)系是怎樣的

依《合同法》第114條第2款的規(guī)定，將違約金與損害賠償金關(guān)系描述如下：

(1)違約金<損失，可要求增加;

(2)違約金>損失(過(guò)分高于損失)，可要求予以適當(dāng)減少;

(3)違約金>損失(高于損失但不過(guò)分)，適用違約金。

注意：違約金與約定損害賠償是不可以并存的，原則上可以說(shuō)違約金的運(yùn)用并不以實(shí)際損害發(fā)生為前提，不管是否發(fā)生了損害，當(dāng)事人都應(yīng)支付違約金。雖然違約金的適用不以實(shí)際損害發(fā)生為要件，但最終違約金金額大小的確定與實(shí)際損失額密切相關(guān)：法院或仲裁機(jī)構(gòu)對(duì)違約金金額的調(diào)整是以實(shí)際損失額為參照標(biāo)準(zhǔn)的。

附：《合同法》第一百一十四條當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。

約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加;約定的違約金過(guò)分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。

當(dāng)事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應(yīng)當(dāng)履行債務(wù)

以上是關(guān)于購(gòu)銷合同中違約金和賠償金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容，會(huì)計(jì)學(xué)堂小編通過(guò)示例的方式來(lái)做出了詳細(xì)的講解，大家可否學(xué)會(huì)了呢？大家如果還有其他想了解的，可登陸會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)查看。