低值易耗品攤銷的會計與稅務處理?

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

1。一次轉(zhuǎn)銷法。在領用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。 

2。五五攤銷法?？砂础暗椭狄缀钠?在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進行明細核算。領用時，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。

  如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。

稅務處理

1。明確劃分標準。企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。

  《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。為此，企業(yè)應根據(jù)國家政策規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，制定具體標準，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過制定低值易耗品分類目錄等形式，進行規(guī)范管理。

2。規(guī)范列支渠道。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

  因此，企業(yè)應規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門領用的計入管理費用，生產(chǎn)車間領用的計入制造費用，福利部門領用的計入職工福利費等。

3。準確計算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務;(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

  同時，增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。

  為此，企業(yè)應按照稅收政策規(guī)定，準確計算低值易耗品所對應的增值稅進項稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。

低值易耗品的攤銷方法有？

1.一次攤銷法;

一次攤銷法是指領用低值易耗品時，將其價值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法。這種方法適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。采用這種方法攤銷低值易耗品價值時，其最高單價和適用品種必須嚴格控制，否則會影響各期產(chǎn)品成本負擔，以及影響在用低值易耗品的管理，防止損失浪費。

2.分期攤銷法;

分期攤銷法是根據(jù)領用低值易耗品的原值和預計使用期限計算的每月平均攤銷額，將其價值分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本的方法。攤銷期一般不應超過一年。這種方法適用于期限較長、單位價值較高，或一次領用數(shù)量較多的低值易耗品。

3.五五攤銷法;

五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用時先攤銷其價值的50%(五成)，報廢時再攤銷其價值的50%(扣除殘值)的方法。采用這種方法，低值易耗品報廢以前在賬面上一直保留其價值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用著一部分資金，有利于對實物的使用進行管理，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。這一方法適用于每月領用數(shù)和報廢數(shù)比較均衡的低值易耗品，如果一次領用的低值易耗品數(shù)量很大，為了均衡產(chǎn)品成本負擔，也可將其攤銷額先列入待攤費用，而后分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。

4.凈值攤銷法。

凈值攤銷法是根據(jù)使用部門、單位當期結(jié)存的在用低值易耗品凈值和規(guī)定的月攤銷率(一般為10%)，計算每月攤銷額而計入產(chǎn)品成本的方法。在用低值易耗品的凈值是在用低值易耗品的計劃成本減去累計攤銷額后的余額。采用這種攤銷方法，從單項低值易耗品來看，其各期的攤銷額隨著使用期間的推移，攤余價值的遞減而逐期遞減。在它報廢前會保留一部分未攤銷的價值，這樣有利于對在用低值易耗品的管理和監(jiān)督。對比五五攤銷法，其產(chǎn)品成本負擔比較合理。因此，這種方法適用于種類復雜、數(shù)量多、難于按件計算攤銷額的低值易耗品。

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