企業(yè)籌建期取得補貼是否征所得稅

答：如果您說的政府補貼收入符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151）的相關(guān)規(guī)定，屬于不征稅收入，那么這部分補貼款應(yīng)計入不征稅收入且不得沖減開辦費。如果不符合該文件規(guī)定，那按照企業(yè)所得稅稅法實施條例第二十二條“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！边@部分收入屬于其他收入中的“補貼收入”，需要確認(rèn)收入并征收企業(yè)所得稅，不得直接沖減開辦費。

開辦費的處理應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條執(zhí)行“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

按照企業(yè)所得稅稅法第十條規(guī)定“罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失”屬于計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除項目。因此企業(yè)無論在籌建期間還是正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，所發(fā)生的行政罰款均不允許在稅前扣除。

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等科目）

貸：營業(yè)外收入----補貼收入

關(guān)于企業(yè)籌建期間繳納企業(yè)所得稅的事項

第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除。而此間的開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，如何進行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。

第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費應(yīng)包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱（企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等）。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。

第三，關(guān)于開（籌）辦費的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

第四，籌建期間不能計算為虧損年度。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。

第五，企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開始從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)籌建期與開始從事生產(chǎn)經(jīng)營日期處于同一年度，則應(yīng)將2012年度作為一個匯算清繳期。

第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費與廣告費的處理?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

本文詳細介紹了企業(yè)籌建期取得補貼是否征所得稅，也講解了關(guān)于企業(yè)籌建期間繳納企業(yè)所得稅的事項。作為一名籌建期間的企業(yè)，一定要明白籌建期間企業(yè)如果有收入，那么也是需要繳納所得稅的。如果你還是不明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。