企業(yè)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除

答：企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，是應(yīng)該按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))的規(guī)定選擇一次性扣除或分期攤銷?還是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后，將計(jì)入籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，加上當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

舉個(gè)例子，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬，60萬進(jìn)入籌辦費(fèi)。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除。那這60萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年全部扣除，還是扣除時(shí)仍然要受到當(dāng)年銷售收入5‰的限制呢?　籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計(jì)入，本身就是為了解決籌建期無銷售收入的情形，因此后期扣除應(yīng)該沒有比例限制。

企業(yè)籌建期如何確定

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是不同的。那么，如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用有哪些，就成為企業(yè)對(duì)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有對(duì)此做出明確說明。

關(guān)于籌建期的定義，財(cái)政部財(cái)法字[1999]第003號(hào)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財(cái)政部1995年6月27日下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)治理有關(guān)規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期間所發(fā)生費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定、財(cái)政部下發(fā)的調(diào)研提綱以及上述相關(guān)文件對(duì)籌建期的定義，都有這么一層含義，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實(shí)務(wù)中，如何判定企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有對(duì)此做出說明。

顯然，企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照不一定就開始生產(chǎn)經(jīng)營，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營要進(jìn)行固定資產(chǎn)購建等活動(dòng)。那么，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照以后，在什么條件下可認(rèn)為企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始呢？這可能很難有一個(gè)明確的答案。事實(shí)上，假如單純從“開始生產(chǎn)經(jīng)營”字面上理解，由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的不同，不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期間所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也是千差萬別的。如有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的當(dāng)月就可開始生產(chǎn)或銷售；有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后需很長時(shí)間籌備才可以開始生產(chǎn)；有的企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月就有銷售；有的企業(yè)開始生產(chǎn)后很長時(shí)間才有銷售。所以，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來作為判定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的依據(jù)。

因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判定依據(jù)是很籠統(tǒng)的，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，非凡是對(duì)于一些非凡行業(yè)或需籌建很長時(shí)間才可以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，很難明確區(qū)分籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的界限。這就會(huì)使不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)籌建期間界定不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

筆者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以規(guī)定將企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用先歸集，然后才計(jì)入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月?lián)p益，應(yīng)該是從謹(jǐn)慎性原則和配比原則的角度考慮的。既然如此，不如明確將首次確認(rèn)收入的時(shí)間作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的標(biāo)志。這種劃分方法，不僅可以解決會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)何時(shí)開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判定標(biāo)準(zhǔn)的問題，而且在實(shí)務(wù)中輕易操作，符合收入與費(fèi)用的配比原則。況且，將開辦費(fèi)用在企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)月就計(jì)入損益，對(duì)企業(yè)和稅務(wù)部門來說，都是能夠得到合理解釋的。當(dāng)然，還有另外一種選擇，就是借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將開辦費(fèi)用在發(fā)生時(shí)就計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就不會(huì)出現(xiàn)如何界定籌建期間的問題了。

以上詳細(xì)介紹了企業(yè)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除，也介紹了企業(yè)籌建期如何確定。作為一名企業(yè)的會(huì)計(jì)當(dāng)然希望企業(yè)的開辦費(fèi)可以更多的在稅前扣除，肯定希望企業(yè)有更多的利潤。如果你對(duì)本文的介紹不是很明白，咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。