怎么做新會計(jì)準(zhǔn)則下增值稅轉(zhuǎn)型賬務(wù)處理

　　一、增值稅會計(jì)科目的變化

　　增值稅會計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　(一)總賬科目的變化

　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算;新的會計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

　　(二)增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化

　　過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目;目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。

　　二、視同銷售會計(jì)處理的變化

　　增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付他人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格(或市場售價(jià))核算增值稅，不核算收入;新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計(jì)核算的差異。

　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬元，市場售價(jià)為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　舊的會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付工資2510000

　　貸：庫存商品2000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

　　新準(zhǔn)則體系下的會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬3510000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

　　貸：庫存商品2000000

　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計(jì)算與繳納。

從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計(jì)核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計(jì)人員的工作量。

　新會計(jì)準(zhǔn)則下小規(guī)模企業(yè)的增值稅怎么計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人稅率為3%。

　　小規(guī)模納稅人增值稅會計(jì)處理

　　(一)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理

　　由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部價(jià)款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(二)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入(不含稅)與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計(jì)分錄。

　　(三)繳納增值稅款的會計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。

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