銷售返利發(fā)票怎么開具

銷售返利

返利指廠家根據(jù)一定的評判標(biāo)準(zhǔn),以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?jīng)銷商進(jìn)行獎勵,具有滯后兌現(xiàn)的特點.通過對銷售返利的處理,降低本企業(yè)的銷售收入,從而降低銷售利潤.目前返利主要有兩種形式:達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式;直接返還貨款或者沖抵貨款的形式.

增值稅的處理

貨幣返利:《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行?銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票.即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票.

實物返利:根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(八)款規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,增值稅應(yīng)視同銷售.實物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理.

貨幣返利的會計處理

企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款,以及以往的歷史經(jīng)驗等因素,合理預(yù)計各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性,如果很可能最終會享受到,且在銷售確認(rèn)時又符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》規(guī)定的"很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)"的條件,應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債予以計提,借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入.以后經(jīng)銷商實際享受返利時,轉(zhuǎn)銷該預(yù)計負(fù)債.主要是因為:

1.將返利計入預(yù)計負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的.

2.收入代表的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的.但此處的部分經(jīng)濟利益與應(yīng)在未來享受的返利相關(guān),需遞延到以后確認(rèn),所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入,計提時應(yīng)沖減當(dāng)期收入.

3.現(xiàn)金返利不屬于無償贈送,應(yīng)沖減收入,不建議計入銷售費用.

在實際工作中,往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達(dá)到了相關(guān)合同條款中規(guī)定的返利條件,而企業(yè)尚未計提該項負(fù)債,惠而浦與經(jīng)銷商簽訂合同時,應(yīng)該有明確的返利政策,期末可以合理估計確定相關(guān)負(fù)債金額,惠而浦此次會計差錯因沒有按照規(guī)定計提銷售返利,導(dǎo)致收入虛增,利潤浮盈.

例1.彤升公司與代理商協(xié)議,銷售給代理商10000元商品,年底完成目標(biāo)第二年返利3510元.

第一年的會計處理:

借:應(yīng)收賬款等 10000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 8547

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1453

借:主營業(yè)務(wù)收入--折扣 3000

貸:預(yù)計負(fù)債 3000

注:企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時間,會計上計提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理.

(2)第二年,實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款等時:

借:預(yù)計負(fù)債 3000

貸:應(yīng)收賬款等 3510

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) -510

注意:預(yù)提返利在會計上應(yīng)沖減銷售收入,但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額.以上稅務(wù)處理各地可能會有不同,建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇?

實務(wù)返利的會計處理

實物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷售,但會計上不認(rèn)為是無償贈送而作為商業(yè)折扣沖減收入.《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣,指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除,其本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售,即便是實物在會計處理上也可作為商業(yè)折扣處理.

折扣銷售、銷售折扣、商超上架費

折扣銷售

1. 概念

折扣銷售,亦稱商業(yè)折扣,通常折扣與銷售同時發(fā)生,是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時,因購買方需求量大等原因,而給予價格方面的優(yōu)惠.

2. 稅法規(guī)定

國稅函[2010]56號(《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》)中提到,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅.鉑略提醒您"分別注明"是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅.未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除.在開發(fā)票的時候只有將折扣額和銷售額在"金額"欄分別注明,才可以抵減掉折扣額,按差額交稅.

銷售折扣

1. 概念

銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣,通俗理解就是先賣貨后折扣,是指納稅人為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠,相當(dāng)于應(yīng)收賬款的部分減除,比如10天內(nèi)付款給予你5%的折扣,20天內(nèi)付款給予3%的折扣,30天內(nèi)付款無折扣.

2. 稅法規(guī)定

國稅函[2008]875號(《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》),債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額,確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除.

3. 現(xiàn)金折扣無票列支風(fēng)險管控

(1)出現(xiàn)問題

現(xiàn)金折扣沒有發(fā)票,其扣除風(fēng)險如何管控?在現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,在以票管稅模式下,以何種票據(jù)進(jìn)行扣除?如果沒有符合稅法的票據(jù)作為稅前扣除的憑證,是否可以稅前扣除?

(2)會計學(xué)堂分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.現(xiàn)金折扣必然是實際發(fā)生,而且也與取得收入有關(guān),可以稅前扣除在法律層級得到支持,得到第八條的支持.關(guān)于票據(jù),如果能夠取得對方開具的發(fā)票當(dāng)然是最好的解決方法.關(guān)鍵是如何開票的問題.

現(xiàn)金折扣在供貨方的賬務(wù)處理中計入財務(wù)費用,相對應(yīng)的,購買方相當(dāng)于取得了一種價款減除的收益,購買方應(yīng)該沖減財務(wù)費用.這種收益是否要繳納流轉(zhuǎn)稅呢?遍尋目前的稅收政策,沒有政策對現(xiàn)金折扣是否征收流轉(zhuǎn)稅有明確的規(guī)定.因此,在稅法沒有明確規(guī)定的前提下,現(xiàn)金折扣是不用繳納流轉(zhuǎn)稅的.不繳納流轉(zhuǎn)稅,開具發(fā)票就成為難題.鉑略提醒您,風(fēng)險管控的落腳點應(yīng)是提供充足的資料來證明現(xiàn)金折扣的真實發(fā)生.在將現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用稅前扣除時應(yīng)提供的相關(guān)資料:

貨物、勞務(wù)的合同或協(xié)議,包括有現(xiàn)金折扣條款.

現(xiàn)金折扣發(fā)生時的情況說明(雙方簽字、蓋印).

第三,采購方在現(xiàn)金折扣發(fā)生的時沖減財務(wù)費用的記賬憑證復(fù)印件(證明采購方將現(xiàn)金折扣計入應(yīng)納稅所得額).

商超上架費

快速消費品企業(yè)為了進(jìn)入大型商超賣場,通常免不了支付合作費用,比如上架費、店慶費、堆頭費等等.營改增前,稅發(fā)[2004]136號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》明確規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期的增值稅的進(jìn)項稅金,應(yīng)按照營業(yè)稅的適用稅目征收營業(yè)稅.因此,商場收取的進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,因為與銷售額無必然聯(lián)系,應(yīng)按照營業(yè)稅使用稅目繳納營業(yè)稅.因此不屬于增值稅應(yīng)稅項目,不得開具增值稅專用發(fā)票.現(xiàn)在隨著營改增的推進(jìn),應(yīng)改為如下處理.

與銷售額有關(guān)的應(yīng)開具按照商品稅率(通常為17%)進(jìn)行處理,可以選擇票扣或者紅字沖銷.與銷售額無關(guān)的應(yīng)根據(jù)營改增對應(yīng)的服務(wù)稅率(6%)交增值稅,由商超向快速消費品供應(yīng)商開票.

為激勵經(jīng)銷商,很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策.銷售返利"可以給對方開發(fā)票嗎?怎樣做賬務(wù)處理呢?不懂處理"銷售返利"?小心掉坑!如還有其他想知道的,請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂.