園林綠化工程公司的賬務(wù)處理要怎樣做?

一般園林綠化工程應(yīng)當適用會計準則——建造合同準則，相關(guān)的會計處理如下：

1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款

借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款

2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本

借：工程施工(生產(chǎn)成本)——工程項目 或工程施工——間接費用 貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料、累計折舊等

期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工——間接費用”分攤到各工程項目中。

3、收到客戶工程驗工計價單

借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算

4、收到客戶撥付工程款

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出

借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入

6、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用

借：預(yù)計合同損失 貸：預(yù)計損失準備

7、工程竣工結(jié)算

借：工程結(jié)算 借或貸：工程施工——合同毛利 貸：工程施工——工程項目

園林綠化公司如何納稅?

營改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，其他建筑服務(wù)指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理等工程作業(yè)。其稅率為11%。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，營改增后對于綠化工程需要按照11%的稅率繳納增值稅。但是當一項綠化工程涉及應(yīng)稅貨物時，就涉及混合銷售問題。財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

如果納稅人在提供綠化工程時，一并提供綠化所用的樹苗、花卉，則屬于其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即按照11%的稅率繳納增值稅。因此，園林公司銷售的外購林木應(yīng)與建筑施工工程一并按照11%的稅率繳納增值稅。

但對銷售的自產(chǎn)林木、花卉同時提供建筑安裝勞務(wù)的園林綠化項目，營改增前后的處理是不同的。營改增前，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。而營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%的稅率繳納增值稅。對于此種情況，在營改增后，企業(yè)要盡量將建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)林木、花卉的銷售分開簽訂合同，就可以利用增值稅法的規(guī)定，達到減少稅負，實現(xiàn)稅收利潤最大化的目的。因為根據(jù)《增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅〔1995〕52
號)規(guī)定，銷售自產(chǎn)林木、花卉，可以免征增值稅。

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