不征稅收入，是稅收優(yōu)惠？還是天坑？

不征稅收入很多小伙伴都不陌生，即使沒有接觸過也應(yīng)該聽過。那么不征稅收入一定對企業(yè)有利嗎？還真不一定，如果玩不好，不征稅收入會成為一個天坑。

首先我們來看一下不征稅收入的文件，了解一下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

財(cái)稅〔2011〕70號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

2011年9月7日

這個文件的關(guān)鍵幾個點(diǎn)，第一不征稅收入要符合財(cái)政要求；第二財(cái)政要有專項(xiàng)資金管理文件；第三該專項(xiàng)資金必須單獨(dú)核算；第四不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用不允許再所得稅前扣除，各類折舊和攤銷也不允許再稅前扣除。這是最關(guān)鍵的幾個重點(diǎn)。

個人覺得如果玩不好，不征稅收入就會成為天坑，讓你在日后稅務(wù)稽查過程中嘗盡苦頭。特別是不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用比較大的情況，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，還不如將該收入直接計(jì)入應(yīng)稅收入。有些企業(yè)在取得不征稅收入，政府財(cái)政補(bǔ)助時為單獨(dú)立項(xiàng)核算，未單獨(dú)開立銀行賬戶核算資金收付，不征稅收收入百分之百成為自己挖的坑。我們先看一個真實(shí)的栗子：

某房地產(chǎn)公司在2014年參與了政府規(guī)劃的文化產(chǎn)業(yè)園建設(shè)，政府財(cái)政向其撥款3000萬用于土方開挖；另外向其撥付了一筆獎勵金500萬以建設(shè)市政廣場、基礎(chǔ)設(shè)施的名義，支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；同時簽訂了一項(xiàng)土地出讓協(xié)議，協(xié)議中約定該地產(chǎn)公司以每畝50萬的價格購買政府規(guī)劃的100畝土地，超過100萬/畝的部分政府以優(yōu)惠政策返還，用以支持該公司對文化產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)，最終以100萬/每畝買下，政府返還了5000萬元。2017年6月國稅局在稽查時，認(rèn)定政府撥付的8500萬款項(xiàng)，該企業(yè)不得認(rèn)定為不征稅收入，應(yīng)該補(bǔ)交企業(yè)所得稅并處罰滯納金，請問該如何應(yīng)對？

首先應(yīng)該捋清楚以下六個問題：

1、是否屬于稅務(wù)法規(guī)認(rèn)可的“專項(xiàng)資金”條件？

2、如果稅務(wù)認(rèn)可此為“專項(xiàng)資金”，那么專項(xiàng)資金的用途是否正確？

3、符合專項(xiàng)資金要求取得的不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用，是否在以往的企業(yè)所得稅稅前扣除？

4、用于該專項(xiàng)資金取得的不征稅收入對應(yīng)的資產(chǎn)折舊，是否在以往企業(yè)所得稅稅前扣除？

5、專項(xiàng)用途資金，是否在過程中混作他用？

6、稅務(wù)局之如果不認(rèn)可該專項(xiàng)資金創(chuàng)造的收入為不征稅收入，有可能是因?yàn)椋哼@類收入必須是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途資金，不能混作他用；批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。

從財(cái)稅2011年70號文稅務(wù)文件中可以判斷，只要該房地產(chǎn)企業(yè)對于土方開挖的3000萬財(cái)政撥款做到了?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算、且政府有明確的專用資金管理辦法，此筆可以認(rèn)定為不征稅收入。此后的獎勵金和土地出讓金在稅務(wù)角度上屬于地方政府的財(cái)政優(yōu)惠，不屬于專項(xiàng)資金，但是也屬于財(cái)政撥款，只要政府預(yù)算中包含了這兩項(xiàng)撥款，并且有專項(xiàng)管理辦法，有相應(yīng)的撥付文件，也可以爭取認(rèn)定為不征稅收入。但是獎勵金和土地出讓金認(rèn)定為“不征稅收入”的勝算不大，預(yù)計(jì)需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。如果政府出面協(xié)調(diào)，出具相應(yīng)的專項(xiàng)管理辦法，資金撥付文件，財(cái)政預(yù)算證明，也許在與稅務(wù)局談判時能有所幫助，即使無法避免補(bǔ)交企業(yè)所得稅，滯納金或許可以免除。關(guān)鍵在于專項(xiàng)資金管理辦法、撥付文件、單獨(dú)核算、?？钭饔?、不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用在以前年度的企業(yè)所得稅前沒有扣除，該不征稅收入和對應(yīng)的成本費(fèi)用都單獨(dú)立項(xiàng)核算了，政府部門愿意出面協(xié)商，還是值得一談的，否則這個企業(yè)的不征稅收入就是典型的天坑。

如果確認(rèn)為不征稅收入，在會計(jì)上該如何做賬務(wù)處理呢？

1、如果屬于國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。

2、如果該項(xiàng)資金使用后要求返還的本金，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會計(jì)處理作為損益，原來有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

不征稅收入，是稅收優(yōu)惠？還是天坑？我們已經(jīng)給各位介紹完內(nèi)容了，希望大家讀完文章后有幫助!如果你們還有其它疑問想咨詢我們，歡迎咨詢我們的老會計(jì)答疑!