捐贈支出的超過部分可以抵扣嗎

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除.超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈.  年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤."

這里表述的非常明確,不需要去減除捐贈金額再乘以12%.

捐贈支出的計(jì)算與申報(bào)主要是依據(jù)申報(bào)表附表八《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》進(jìn)行填列申報(bào)的,在計(jì)算時(shí)也必須依據(jù)該表的規(guī)定進(jìn)行,它的填報(bào)說明如下:

1、本附表填報(bào)本期發(fā)生的通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈支出;

2、"用途"欄填報(bào)公益救濟(jì)性捐贈用途,可以按用途歸類填報(bào);

3、"公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額"=(主表第43行"納稅人調(diào)整前所得"+捐贈支出總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目)×法定扣除率

4、"捐贈支出總額"填報(bào)在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出;

5、"捐贈支出納稅調(diào)整額"="捐贈支出總額"-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額.

案例

某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為10000元,公益性捐贈支出10000元,假設(shè)除此之外,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng).

計(jì)算方法(1):該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=10000+(10000-10000×12%)=18800(元)

計(jì)算方法(2):該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=10000+10000-(10000+10000)×12%=17600(元)

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