【問題】

財(cái)稅201716號(hào)公告

【答案】

2017年第16號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告

為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實(shí)施，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營造健康公平的稅收環(huán)境，現(xiàn)將增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題公告如下：

一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

二、銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年5月19日

財(cái)稅201716號(hào)公告相關(guān)閱讀

財(cái)稅201716號(hào)公告解讀

1、16號(hào)公告的影響對(duì)象：所有企業(yè)納稅人，企業(yè)：包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

2、16號(hào)公告核心內(nèi)容：企業(yè)納稅人自2017年7月1日起(筆者理解應(yīng)以發(fā)票開具日期為準(zhǔn)，下同)，作為貨物或服務(wù)購買方取得的增值稅普通發(fā)票，如果開票方未在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，則此發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。

3、上位法規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號(hào))第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！钡诙l規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?/p>

其實(shí)早在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號(hào))第八條第(二)款中就規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！边@次16號(hào)公告是對(duì)國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)的補(bǔ)充和完善。

4、少數(shù)本就規(guī)范操作的納稅人：實(shí)務(wù)操作中，絕大多數(shù)納稅人在取得增值稅普通發(fā)票時(shí)早已要求銷售方開具抬頭為付款方全稱的發(fā)票，但對(duì)“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”未引起足夠重視。少部分規(guī)范的企業(yè)納稅人按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，要求銷售方向其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)應(yīng)所有欄目填寫齊全(當(dāng)然包括“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄)，還引起開票方的反感，認(rèn)為其吹毛求疵，16號(hào)公告的出臺(tái)對(duì)這少部分企業(yè)納稅人肯定是有利，以后說服賣家就有理由了。

5、絕大多數(shù)納稅人：但是，絕大多數(shù)納稅人以前在取得增值稅普通發(fā)票時(shí)僅僅強(qiáng)調(diào)賣家要按照國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)的規(guī)定在發(fā)票上填寫付款方全稱，對(duì)“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”等欄次未作要求，對(duì)于這絕大多數(shù)納稅人而言，16號(hào)公告的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。

6、開具增值稅普通發(fā)票的情形：在2016年5月1日起全面實(shí)施營改增后納稅人對(duì)外開具增值稅普通發(fā)票的情形仍然相當(dāng)普遍，具體包括：

(1)小規(guī)模納稅人銷售貨物或服務(wù)(可開具增值稅專用發(fā)票的部分住宿和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人除外)，小規(guī)模納稅人數(shù)量相當(dāng)龐大;

(2)銷售增值稅免稅貨物或服務(wù)(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食和政府儲(chǔ)備食用植物油除外)，免稅貨物或服務(wù)范圍廣泛;

(3)銷售簡易計(jì)稅辦法的貨物或服務(wù)且依法不得開具增值稅專用發(fā)票，例如銷售適用3%稅率減按2%繳納增值稅的舊固定資產(chǎn)，

(4)銷售實(shí)行差額征稅的貨物或服務(wù)且依法不得開具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等。

7、具體影響：

(1)所得稅：按照16號(hào)公告及其官方解讀的意思，自2017年7月1日起開票方在對(duì)外開具的增值稅普通發(fā)票“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄未填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，企業(yè)納稅人取得該普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的支出，不得作為計(jì)稅基礎(chǔ)，即對(duì)應(yīng)支出形成的費(fèi)用、資產(chǎn)成本、折舊、攤銷等不得在所得稅前扣除(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)。

(2)增值稅-差額征稅：全面實(shí)施營改增后，共有20多項(xiàng)可實(shí)施差額征稅，比如前面提及的勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等等，對(duì)于可扣除的項(xiàng)目往往都會(huì)取得增值稅普通發(fā)票。如果實(shí)施差額征稅的納稅人，自2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人發(fā)生的對(duì)應(yīng)支出不得作為扣除項(xiàng)目抵減銷售額。

(3)增值稅-購買免稅農(nóng)產(chǎn)品：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè)納稅人，憑增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%或者13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果這部分納稅人自2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，取得發(fā)票的納稅人將失去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。

對(duì)于已經(jīng)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的試點(diǎn)增值稅一般納稅人，例如生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他試點(diǎn)納稅人，第16號(hào)公告是否影響其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額目前不甚明朗，但我們依然建議此類納稅人應(yīng)按16號(hào)公告的要求取得發(fā)票;否則，即使增值稅不受影響，在企業(yè)所得稅上也面臨相關(guān)支出不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

8、企業(yè)采取應(yīng)對(duì)措施：建議企業(yè)采取以下措施應(yīng)對(duì)16號(hào)公告可能給公司造成的影響：

(1)財(cái)務(wù)部門將16號(hào)公告的核心內(nèi)容及對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響作為重要事項(xiàng)向公司管理層匯報(bào)，提請(qǐng)公司管理層重視;

(2)公司應(yīng)采取措施確保每一位員工，特別是所有參與采購的部門和人員都應(yīng)知曉和領(lǐng)會(huì)16號(hào)公告的內(nèi)容和對(duì)企業(yè)納稅的影響;

(3)采取措施通知上游供應(yīng)商從現(xiàn)在開始要按16號(hào)公告開具增值稅普通發(fā)票;

(4)財(cái)務(wù)部門對(duì)2017年7月1日起開具的普通發(fā)票凡是購買方納稅人識(shí)別號(hào)為空白或者錯(cuò)誤數(shù)字的，均應(yīng)拒絕付款，并將發(fā)票退回，由開票方重新開具符合規(guī)定的發(fā)票。