租賃廠房安裝電暖設(shè)施能否抵扣增值稅？

問：上海注冊公司服務(wù)商的一個客戶公司-大友公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，201 1年12月，公司為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，租賃了當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)的廠房。協(xié)議租期20年，年租金25萬元。承租后公司對廠房改造安裝了電暖設(shè)施，取得增值稅專用發(fā)票金額40萬元，進(jìn)項稅額6. 8萬元，支付貨款46. 8萬元。財會人員咨詢，租賃他人廠房安裝的電暖設(shè)施能否抵扣稅款？

答：《增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消立稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項所非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅脫勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和小功廣征建工程。所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

對照政策，該公司外購安裝的電暖設(shè)施，應(yīng)分清貨物的具體用途與使用對象，區(qū)分是否用于增值稅應(yīng)稅項目。妾用于生產(chǎn)的設(shè)備，而是用于動產(chǎn)廠房方面的改造、修繕，增加房產(chǎn)采暖使用功能，屬于不動產(chǎn)的在建工程，非增值稅應(yīng)稅項目。用于非增值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)在建工程所外購的竣備是不能抵扣進(jìn)項稅額的?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)更稅額抵扣問題的通》(財稅(2009)113號）對固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍進(jìn)一步明確：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。盡管該房產(chǎn)的所是該公司，但增值稅未對不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬進(jìn)行劃分，不區(qū)分是自己的還是承租的，凡是用于廠房等建筑物方面的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，都不能抵扣。該公司2011承租廠房安裝電暖設(shè)施進(jìn)項稅額6. 8萬元，當(dāng)期銷售產(chǎn)品發(fā)生銷項稅額158萬元。公司12月可以抵扣的進(jìn)項稅額為138-6. 8-131. 2（萬元），當(dāng)期發(fā)生應(yīng)繳增值稅額為158-131. 2-26. 8（萬元）。

因此，公司承租廠房安裝電暖設(shè)施所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額6. 8萬元不予抵扣，連同毫暖設(shè)施的成本40萬元合計46. 8萬元，應(yīng)作為成本、費用在稅前攤銷或扣除。

租賃廠房安裝電暖設(shè)施能否抵扣增值稅？上文介紹了這個應(yīng)該區(qū)分具體的用途和使用對象，在確定是否用于增值稅應(yīng)稅項目，上文的案例是不予抵扣的，但是也有可以抵扣的，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！