公益性股權(quán)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上如何處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

第二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

第三條規(guī)定，本通知所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為：宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

第四條規(guī)定，本通知所稱股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。

何謂股權(quán)捐贈(zèng)？

廣義上的股權(quán)捐贈(zèng)，是指持有一個(gè)公司股權(quán)的個(gè)人或公司，將其持有的該公司的股權(quán)捐贈(zèng)給受贈(zèng)的第三人。此類股權(quán)捐贈(zèng)，不以慈善目的為必要，因此對(duì)受贈(zèng)的第三人并無特別的限制，該第三人既可以是個(gè)人，也可以是公司。

狹義上的股權(quán)捐贈(zèng)，是指為了慈善目的的股權(quán)捐贈(zèng)，即持有一個(gè)公司股權(quán)的個(gè)人或公司，將其持有的該公司股權(quán)捐贈(zèng)給合格的受贈(zèng)人。根據(jù)稅法，此類捐贈(zèng)往往構(gòu)成所得稅稅前扣除，或稱慈善抵扣。合格的受贈(zèng)人包括公益性社會(huì)團(tuán)體和非營(yíng)利公益性的事業(yè)單位，例如基金會(huì)或慈善組織，但是通常將政府排除在外，理由是政府不能成為一個(gè)公司的股東。

公益性股權(quán)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上如何處理？企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。