甲供材料的發(fā)票如何開具?

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即：房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方(開發(fā)方)調(diào)撥給乙方(施工單位)數(shù)量結(jié)算。

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對(duì)方(建設(shè)單位)出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營(yíng)業(yè)稅。

開勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營(yíng)業(yè)稅。甲方將購(gòu)買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料，工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購(gòu)材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額(含甲供材料)發(fā)票的做法則是不對(duì)的。

但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時(shí)，可建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。

建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際工作中能嚴(yán)格這樣做的很少。

還有一種情況是施工單位有代購(gòu)材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購(gòu)買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對(duì)方建設(shè)單位，對(duì)方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營(yíng)業(yè)稅是按開票數(shù)額的，可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅(因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款)，就造成多繳稅款了。而且自己代墊購(gòu)買材料的發(fā)票也不能入賬(因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话?。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進(jìn)行合理繳稅呢?如果施工單位有代購(gòu)材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。

甲供材料的發(fā)票如何開具?

問題：甲公司在修建房產(chǎn)時(shí)，將工程總承包給乙公司。同時(shí)，因特殊原因又將房屋地面石材單獨(dú)交給丙公司處理。丙公司只系銷售石材公司（無建安資質(zhì)）。甲與丙公司簽訂的合同為綜合總價(jià)1000萬且包安裝，由于未單獨(dú)列明安裝勞務(wù)費(fèi)，丙公司愿意交增值稅給甲公司開具銷售發(fā)票。但是，請(qǐng)問：甲公司是否憑銷售發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本或固定資產(chǎn)，合法不？若根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例由甲公司承擔(dān)建安營(yíng)業(yè)稅話，請(qǐng)問是以哪各公司作為納稅主體，由哪個(gè)公司到稅務(wù)局開具工程發(fā)票，并且甲公司也不是建安企業(yè)，若甲公司承擔(dān)建安營(yíng)業(yè)稅，其稅負(fù)為多少，是否應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅？

答復(fù)如下：

甲公司將工程總承包給乙公司，又將房屋地面石材承包給丙公司，此行為實(shí)質(zhì)是甲公司（建設(shè)方）提供地面石材“甲供材料”。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。據(jù)此，乙公司承包工程應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅并到提供建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開具建筑業(yè)發(fā)票；丙公司銷售房屋地面石材負(fù)責(zé)安裝混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅并在機(jī)構(gòu)所在地開具銷售石材發(fā)票。乙公司承包工程（不包括丙公司提供的地面石材），在開具發(fā)票時(shí)“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額，甲供材料應(yīng)由甲公司在“建筑業(yè)”勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅，不涉及繳納企業(yè)所得稅，對(duì)建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。

以上僅為我們的觀點(diǎn)，建筑業(yè)“甲供材料”應(yīng)包含在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中，但具體如何納稅（由建筑方繳納還是由承包方繳納，以及如何開具發(fā)票）目前還沒有明確規(guī)定，請(qǐng)等待新規(guī)的出臺(tái)，目前最好商當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)處理為好。

甲供材料的發(fā)票如何開具?上文小編介紹了這個(gè)內(nèi)容是如何處理的，甲供材料應(yīng)由甲公司在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票以及繳納稅費(fèi)，在工程結(jié)束后，將工程發(fā)票和材料發(fā)票一起交給發(fā)包方即可，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！