購(gòu)買方違約支付的違約金可以開具專用發(fā)票嗎?

企業(yè)收取違約金時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的情況，在開具發(fā)票時(shí)區(qū)別對(duì)待。一般地，銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而收取的違約金，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)入銷售收入;提供服務(wù)性業(yè)務(wù)而收取的違約金，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，并計(jì)入營(yíng)業(yè)收入;因資金往來而收取的違約金，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，按金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里要注意，如銷售貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者未提供增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而收取的違約金，則不需要開具發(fā)票。例如，上述乙公司收取甲公司12萬元違約金，是在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，也不屬于發(fā)票管理范圍，因此乙公司不需要開具發(fā)票，只開具收款收據(jù)即可。具體分析如下。

第一，銷貨方收取違約金。購(gòu)銷雙方在交易過程會(huì)簽訂合同，合同一般會(huì)訂立違約條款，違約要支付相應(yīng)的違約金。銷貨方向購(gòu)貨方收取違約金分兩種情況：

(一)合同履行前違約

如果購(gòu)貨方在合同履行前違約，雙方最終并沒有執(zhí)行合同，則違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)往來?！栋l(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證，既然沒有發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為，故不需要開具發(fā)票。

(二)合同履行過程中違約

如果購(gòu)貨方在合同履行過程中違約，而合同內(nèi)容屬于應(yīng)繳增值稅行為，根據(jù)增值稅暫行條例第六條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，即增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，一般地，銷貨方要將違約金與貨款一起開具增值稅發(fā)票給購(gòu)貨方，并計(jì)算繳納增值稅。操作中注意，如果貨物價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價(jià)”欄填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目交與購(gòu)貨方。但如果價(jià)外費(fèi)用屬于代收代繳的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)另行開具普通發(fā)票。例如，甲公司與乙公司(均為增值稅一般納稅人)簽訂合同，由甲公司向乙公司供應(yīng)產(chǎn)品。如果甲公司已銷售貨物給乙公司，乙公司違約，則甲公司收取的違約金，需要開具增值稅專用發(fā)票給乙公司。

如果屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅行為，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的違約金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅，收取違約金的一方應(yīng)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給對(duì)方。

第二，購(gòu)貨方收取違約金。對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為，因銷售方違約而支付給購(gòu)買方的違約金，由于購(gòu)買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的情形，違約金不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不需要開具發(fā)票，只需開具收款收據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。也就是說，開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入則不需要開具發(fā)票。例如，甲乙公司是購(gòu)銷雙方，甲公司因所銷售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，合同約定，甲公司支付10萬元違約金給乙公司。由于乙公司僅是購(gòu)買貨物而非銷售貨物，乙公司收取的10萬元違約金不存在增值稅的納稅義務(wù)，無需繳納增值稅，也不需要開具增值稅專用發(fā)票。

如果屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于接受營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目一方因提供方違約而收取的違約金，因接受方?jīng)]有對(duì)提供方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，所以收取的違約金無需繳納營(yíng)業(yè)稅，也無須開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

總之，如果形成了銷售的違約金價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入增值稅應(yīng)稅銷售額，同時(shí)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。如果沒有實(shí)際發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而收取的違約金，不需要開具發(fā)票，但要提供給對(duì)方合法、合理的依據(jù)，如法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

購(gòu)買方違約支付的違約金可以開具專用發(fā)票嗎?上文小編介紹了這個(gè)是如何處理的，要考慮是否發(fā)生了實(shí)際的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生了才能開具發(fā)票，沒有是不能開具發(fā)票的，更多相關(guān)會(huì)計(jì)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！