捐贈的稅前扣除標準

企業(yè)捐贈:

2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除,超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除.近日,財政部、稅務總局發(fā)出《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號),進一步明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除規(guī)定.

個人捐贈:

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條 捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除.

政策執(zhí)行:

(一)直接捐贈給受贈人不能稅前扣除

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定:

企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈.

(二)通過公益性社會團體不一定能夠稅前扣除

根據2008年財政部、國家稅務總局和民政部聯合發(fā)布的《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)、《關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》(財稅〔2015〕141號)及《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)相關規(guī)定,只有通過具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體進行的公益捐贈,才允許依法在企業(yè)所得稅前進行扣除.

(三)哪些公益性社會團體具備公益性捐贈稅前扣除資格

根據民政部印發(fā)的《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》,經審核確認符合社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定條件的社會團體,由民政、財政和稅務部門定期予以公布,捐贈企業(yè)可以登錄民政部門網站進行查詢.

(四)先捐先扣原則

根據《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》規(guī)定,在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出.

(五)不是所有的捐贈都是公益性捐贈

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)對允許稅前扣除的公益捐贈支出用途范圍進行了明確,是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:

1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

3.環(huán)境保護、社會公共設施建設;

4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè).

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