購置不動產(chǎn)取得的進項稅額怎么抵扣

依據(jù):【財稅〔2016〕36號】《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(四)進項稅額.以及國家稅務總局15號公告《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》.

1、適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.(這里的不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等.建筑物,包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物;構(gòu)筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物.)

2、取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程.

3、納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務、建筑服務,用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣.(不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價).上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施.

4、其進項稅額可一次性抵扣的,不屬于分期抵扣的范圍:

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等同于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售,應當一次性抵扣.

(2)融資租入的不動產(chǎn)其購置成本已分期支出并分期抵扣,如果再對每期取得的租金進項分兩年抵扣,核算會非常復雜,因此可一次性全額抵扣.

(3)在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇,但存續(xù)時間短,施工結(jié)束后即要拆除清理,其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近.因此允許一次性抵扣進項稅.

購進不動產(chǎn)按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理

購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理.一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"等科目,按當期可抵扣的增值稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記"應交稅費--待抵扣進項稅額"科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"銀行存款"等科目.尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目,貸記"應交稅費--待抵扣進項稅額"科目.

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