向境外支付利息違約金怎么繳稅

違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí),由違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣.在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,違約金的收付,對(duì)當(dāng)事人來說是雙向的,此收彼付或彼收此付,在財(cái)務(wù)和稅收上處理不一.本文就納稅人銷售貨物、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)違約金收付業(yè)務(wù)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅財(cái)稅處理的區(qū)別,簡要分析如下.

違約金并非都作增值稅、營業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用處理

增值稅暫行條例明確將違約金作為一種價(jià)外收費(fèi),一并計(jì)算繳納增值稅.對(duì)收取的違約金一般視為含稅收入,應(yīng)將其換算為不含稅收入后并入銷售額征收增值稅.營業(yè)稅暫行條例同樣規(guī)定,單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅.

例如,甲乙雙方簽訂購銷協(xié)議,甲方將價(jià)值100萬元(不含稅價(jià))的貨物銷售給乙方(雙方均為增值稅一般納稅人,增值稅適用稅率17%),協(xié)議約定,甲方在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)交付貨物,乙方于貨到之日起30日內(nèi)付款.如一方違約,須向?qū)Ψ街Ц?萬元違約金.后來,乙方違約,甲方在收取貨款的同時(shí)收取乙方違約金5萬元.則甲方應(yīng)納增值稅:1000000×17%+50000÷1.17×17%=177264.96(元).

當(dāng)然,并非所有的違約金都要繳納增值稅、營業(yè)稅.如果上例中甲方違約,沒能按期付貨,向乙方支付違約金5萬元,對(duì)乙方來說,從甲方取得違約金收入5萬元,但不符合作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅的條件,不作為價(jià)外收費(fèi)征收增值稅;同樣也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅.對(duì)上述業(yè)務(wù),甲方可以將違約金和貨款一并開具增值稅專用發(fā)票給乙方,乙方可以按照規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.但對(duì)因甲方違約、乙方收取的違約金,乙方不能開具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,同樣因不屬于營業(yè)稅征稅范圍,也不得開具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票.

違約金收付,稅收及會(huì)計(jì)處理要區(qū)別對(duì)待

企業(yè)所得稅法將違約金收入作為稅法定義的其他收入,構(gòu)成企業(yè)的收入總額.稅法規(guī)定,企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),二是收入的金額能夠合理地計(jì)量.企業(yè)其他收入金額,按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定.

合同法第一百一十四條明確,當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金,也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法.而稅法上的違約金,不僅限于合同法規(guī)范的各種合同、各種形式的違約金收入,也包括金錢和財(cái)物,其內(nèi)涵大于合同法上的違約金.

仍以上例為例.對(duì)甲企業(yè)來說,因乙方違約,取得違約金收入42735.04元(50000÷1.17),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定,合并計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金,屬于稅法規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除.

對(duì)于乙企業(yè)來說,因本身違約而向甲方支付違約金5萬元,不屬于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的不得扣除的支出,乙方支付的違約金(不含稅部分42735.04元)可以稅前扣除.

支付及收取未履行合同的違約金計(jì)征所得稅有依據(jù)

在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生簽訂業(yè)務(wù)合同后,由于種種原因不能履行合同,其中一方向另一方支付相應(yīng)的違約金的情況.那么,支付及收取違約金的雙方應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理呢?

對(duì)于支付違約金一方來說,依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.因此,企業(yè)因不能履行合同而支付給對(duì)方的違約金,不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除范圍的內(nèi)容,可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除.對(duì)于收取違約金一方來說,屬于稅法所稱其他收入,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅.

跨國合同違約稅收處理有風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)境內(nèi)公司與境外企業(yè)簽訂的合同,因境內(nèi)公司原因而違約,需要向境外公司支付違約金,根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人支付的合同違約金,應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得,負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù).同時(shí),如該非居民企業(yè)系締約國一方居民,還要考慮兩國稅收協(xié)定中"其他所得"條款的規(guī)定.

需要注意的是,近年來,中國居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例時(shí)有發(fā)生.究其原因,一是某些中國居民企業(yè)利用某些協(xié)定中的"其他所得"條款中中國作為來源國無征稅權(quán)的規(guī)定,將財(cái)產(chǎn)或者所得轉(zhuǎn)移到境外,甚至虛構(gòu)違約金支付行為,以逃避納稅義務(wù);二是避重就輕,即使該違約金按10%扣繳預(yù)提所得稅,但仍規(guī)避了居民企業(yè)25%的企業(yè)所得稅,明顯有利可圖.因此,各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)相關(guān)事實(shí),全面審查支付違約金行為的真實(shí)性與合理性,特別是審查境內(nèi)外企業(yè)所簽訂的合同對(duì)該居民企業(yè)究竟有無經(jīng)濟(jì)意義,以及在簽訂合同時(shí)境內(nèi)企業(yè)是否具有履行該合同的能力,有無轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑.

違約金應(yīng)當(dāng)開具何種票據(jù),如何做財(cái)稅處理?

1、對(duì)于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金,由于不是增值稅或營業(yè)稅的應(yīng)稅行為,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證.因此對(duì)于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金,不開具發(fā)票,收取違約金的一方可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù).對(duì)于此類違約金,收取違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入,支付違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外支出,必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù),借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理.比如法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的合同協(xié)議、付款證明等等,以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的扣除憑證.

2、對(duì)于屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅行為的不同,收款方將違約金作為合同價(jià)款的一部分,開具發(fā)票給付款方.收款方確認(rèn)為營業(yè)收入,付款方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支.

所謂違約只是對(duì)合同雙方而言,如有一方?jīng)]按合同條款執(zhí)行,那就要付給對(duì)方一定的貨幣資金.向境外支付利息違約金怎么繳稅呢?小編整理的上述內(nèi)容是不是給大家講解清楚了呢?