固定資產(chǎn)及相關(guān)項目合并抵銷怎么處理?

一、初次編制合并財務(wù)報表期間相關(guān)項目的抵銷處理

(一)固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷集團內(nèi)部企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給集團內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)時,必須將銷售企業(yè)所實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額予以抵銷.抵銷分錄為:借記"營業(yè)收入",貸記"營業(yè)成本"、"固定資產(chǎn)--原價".

(二)固定資產(chǎn)多(少)提折舊額的抵銷購人企業(yè)按固定資產(chǎn)原價計提折舊并計入當期損益或生產(chǎn)成本,必須將多(少)計提的折舊額予以抵銷,借記"周定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"管理費用",少計提折舊額時作相反抵銷分錄.

(三)計提的固定資產(chǎn)減值準備小于或等于固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計提的固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額.

計提的固定資產(chǎn)減值準備大于固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,借記"固定資產(chǎn)--減值準備(本期計提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失".

二、以后期間編制合并財務(wù)報表相關(guān)項目的抵銷處理

(一)在編制合并財務(wù)報表時,必須將固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、以前期間累計多攤銷的金額、計提的資產(chǎn)減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤的金額.具體處理為:

(1)固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整,借記"未分配利潤--年初",貸記"固定資產(chǎn)--原價";

(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"未分配利潤--年初";

(3)以前期間計提周定資產(chǎn)減值準備的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--減值準備",貸記"未分配利潤--年初";

(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)的調(diào)整,借記"未分配利潤--年初",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)",或借記"遞延所得稅負債",貸記"未分配利潤--年初".

(二)(1)本期多計提折舊額的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"管理費用";

(2)本期計提固定資產(chǎn)減值準備的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--減值準備(本期計提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失";

(3)遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)的抵銷,借記"所得稅費用",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反抵銷分錄)",或借記"遞延所得稅負債",貸記"所得稅費用(應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反會計分錄)".

關(guān)聯(lián)方固定資產(chǎn)交易合并抵銷怎么做分錄?

答:出售方在出售商品時存在關(guān)聯(lián)交易差價時,進行的會計處理是借記"應(yīng)收賬款"或"銀行存款"等項目,按《規(guī)定》確認的收入貸記"主營業(yè)務(wù)收入"項目,并按應(yīng)交的增值稅銷項稅貸記"應(yīng)交稅金"項目,并按銷售額與允許確認收入之間的差額貸記"資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價".

在交易發(fā)生時,其合并抵消分錄為:

借:主營業(yè)務(wù)收入

資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價

貸:主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價

在該固定資產(chǎn)交易中,因出售方未能全額確認收益,因此在合并抵消分錄時也不能按其銷售價格直接沖減主營業(yè)務(wù)收入.

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