免稅企業(yè)收到專票賬務處理

增值稅減免賬務處理

對于流轉稅減免和返還的會計處理,財政部曾經(jīng)在財會[1995]6號文件中作出過比較明確的規(guī)定.

增值稅直接減免的會計處理

增值稅的優(yōu)惠政策包括返還和減免,返還的形式有即征即退、先征后退以及先征稅后返還;增值稅的減免優(yōu)惠主要體現(xiàn)為法定減免(直接減免)和政策行臨時減免.

在財政部財會[1995]6號文件中規(guī)定:企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記"銀行存款"科目,貸記"補貼收入"科目.對于直接減免的增值稅,借記"應交稅金--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補貼收入"科目.未設置"補貼收入"會計科目的企業(yè),應增設"補貼收入"科目.

(一)如果納稅人銷售的項目部分免征增值稅

從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通、應稅勞務中各個環(huán)節(jié)的新增價值征收的一種流轉稅.稅法規(guī)定的免稅項目在流轉過程中仍然會有新增價值,即仍然負有納稅義務,而免稅則是國家出于特定目的將其本該征繳的稅額不予征繳,轉作國家對納稅人的一種"補貼".但是,增值稅實行稅負轉嫁,納稅人和負稅人可能不是同一主體,因此,這里的免稅只能是針對納稅人而言,而負稅人則不一定享有這種優(yōu)惠,即納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票而只能開具普通發(fā)票.

(二)如果納稅人銷售的項目全部免征增值稅

如果納稅人銷售的項目全部屬于增值稅的免稅項目,還需要從兩方面進行分析:

1、如果納稅人開始購進貨物或者勞務時不準備或者不明確要用于免稅項目,而在生產(chǎn)過程中其用途發(fā)生了改變,最終全部用于了免稅項目,即納稅人對外銷售的全部是增值稅免稅項目,其會計處理類同于第(一)種情況,可比照進行.

2、如果納稅人開始購進貨物或者勞務時就已經(jīng)明確要用于免稅項目的生產(chǎn)或者銷售,其購進項目的進項稅額應計入采購成本,因而也不存在進項稅轉額轉出以及減免稅款等問題,或者說已經(jīng)超出了增值稅的征稅范圍.

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