資產(chǎn)減值損失在報稅時如何填列?

企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時,原則上都應當對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量,因此,資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值.

由于資產(chǎn)的性質(zhì)不同,所適用的具體準則也不盡相同.例如存貨、消耗性生物資產(chǎn)分別適用《企業(yè)會計準則第1號--存貨》[1] 、《企業(yè)會計準則第5號--生物性資產(chǎn)》[2] ,建造合同形成的資產(chǎn)適用于《企業(yè)會計準則--建造合同》、投資性房地產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則3號--投資性房地產(chǎn)》等.

按準則要求,設置"資產(chǎn)減值損失"科目歸集核算,該科目屬于損益類科目,根據(jù)《企業(yè)會計準則附錄-會計科目和主要賬務處理》規(guī)定:

1、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失.

2、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算.

3、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的,按應減記的金額,借記本科目,貸記"壞賬準備"、"存貨跌價準備"、"長期股權投資減值準備"、"持有至到期投資減值準備"、"固定資產(chǎn)減值準備"、"在建工程--減值準備"、"工程物資--減值準備"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--減值準備"、"無形資產(chǎn)減值準備"、"商譽--減值準備"、"貸款損失準備"、"抵債資產(chǎn)--跌價準備"、"損余物資--跌價準備"等科目.

4、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后,相關資產(chǎn)的價值又得恢復,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記"壞賬準備"、"存貨跌價準備"、"持有至到期投資減值準備"、"貸款損失準備"、"抵債資產(chǎn)--

跌價準備"、"損余物資--跌價準備"等科目,貸記本科目.

5、期末,應將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,結轉(zhuǎn)后本科目無余額.

資產(chǎn)減值損失能否在所得稅前扣除呢?

答:1、資產(chǎn)減值準備是財務上根據(jù)謹慎性原則,在期末對資產(chǎn)與可變現(xiàn)凈值進行比較后,進行的會計估計,所以,沒有實際發(fā)生時資產(chǎn)處置(比如出售)就沒有發(fā)生估計的實際資產(chǎn)減值,所以,當然就不能在稅前扣除了;

2、所以,記住原則是會計估計的東西,沒有實現(xiàn)的都不能在稅前扣除,否則,大家都計提減值,都不用交企業(yè)所得稅了.

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