將債務轉(zhuǎn)為資本所得稅

債務重組的定義

債務重組是指債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項.債務重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件、以上三種方式的組合等.

債務轉(zhuǎn)為資本是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人相應地將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式.債務轉(zhuǎn)為資本時,對股份有限公司而言,是將債務轉(zhuǎn)為股本;對其他企業(yè)而言,是將債務轉(zhuǎn)為實收資本;其結(jié)果是債務人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資(或可供出售金融資產(chǎn)).

債務轉(zhuǎn)為資本的會計處理

對債權(quán)人而言,將債務轉(zhuǎn)為資本,應當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,確認為債務重組損失,計入營業(yè)外支出.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出.發(fā)生的相關(guān)稅費,分別按照長股權(quán)投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理.

債務轉(zhuǎn)為資本的稅務處理

為了避免所得稅對企業(yè)重組的負面影響,保證稅收的中立性,有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組.普通重組適用一般性稅務處理規(guī)定,即:應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎.特殊重組則適用特殊性稅務處理規(guī)定,即:交易發(fā)生時暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎保持不變.債務轉(zhuǎn)為資本方式的企業(yè)重組只有同時符合財稅[2009]59號文第五條規(guī)定條件時,才能按特殊的稅收規(guī)定進行所得稅處理,即:對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定.除此之外,則按一般性稅收規(guī)定進行所得稅處理,即:應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務,確認有關(guān)債務清償所得或損失;債權(quán)人取得股權(quán)的公允價值與債權(quán)計稅基礎之間的差額,作為債務重組損失,債務人支付股權(quán)的公允價值與應付債務計稅基礎之間的差額,作為債務重組所得;股權(quán)投資的計稅基礎按其公允價值確定.

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