有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃如何納稅

以有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃為例,出租方與資產(chǎn)出售方簽訂購銷合同,支付對價(jià)并取得資產(chǎn)所有權(quán),開具增值稅專用發(fā)票.之后出租方與承租方簽訂融資租賃合同,承租方定期向出租方支付租金,出租方就該租金以"有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃"的名目開具17%的增值稅專用發(fā)票.整個(gè)過程中,除了涉及增值稅,還需要交納企業(yè)所得稅和印花稅等.

一、印花稅

根據(jù)《關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕144號)第一條的規(guī)定,對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照"借款合同"稅目,按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花.出租方還會(huì)涉及購銷合同印花稅,在購銷合同中,雙方按購銷金額的0.03%繳納印花稅.

二、企業(yè)所得稅

對承租人而言,固定資產(chǎn)的成本可以納入折舊費(fèi)用在稅前扣除.按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除.融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ).

出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí),實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定:"租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)."企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定.租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款.

三、增值稅

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額.即出租方的增值稅應(yīng)稅銷售額=收到的價(jià)款-借款利息-相關(guān)稅費(fèi)

上述減項(xiàng)是計(jì)算"銷項(xiàng)稅額"時(shí)對銷售額的"減項(xiàng)".這種差額征收需要針對差額部分提供扣除憑證.扣除憑證一般是指發(fā)票、完稅憑證或其他.

承租方取得租賃費(fèi)增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

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