土地使用權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)要不要繳房產(chǎn)稅?

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

土地使用權(quán)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅

案例一：a企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，車間廠房原值1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含實(shí)際占用的土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元。

案例二：b企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，車間廠房原值1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含實(shí)際占用的土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元。

案例三：c企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，車間廠房原值1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含實(shí)際占用的土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元。

現(xiàn)試分析3個(gè)企業(yè)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

稅法關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的確定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)，對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。所以納稅人計(jì)稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會(huì)計(jì)核算所選取的具體的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和a企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

a企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價(jià)1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，調(diào)整房產(chǎn)原值，調(diào)整后房產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬(wàn)元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和b企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算;企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同，b企業(yè)需要進(jìn)行同樣的處理。

b企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價(jià)1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，調(diào)整后房產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬(wàn)元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和c企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

c企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價(jià)1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于土地使用權(quán)的處理規(guī)定，房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，每年繳納房產(chǎn)稅8.4萬(wàn)元。

首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)核算依據(jù)和房產(chǎn)稅原值的確定

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

所以，假如a企業(yè)、b企業(yè)2009年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，調(diào)整確認(rèn)房屋固定資產(chǎn)價(jià)值為1000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)———土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，房產(chǎn)稅計(jì)稅原值為1000萬(wàn)元。

土地使用權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)要不要繳房產(chǎn)稅?上文小編介紹了這個(gè)內(nèi)容是如何處理的，關(guān)于土地使用權(quán)是計(jì)入到了房產(chǎn)原值里面，一起計(jì)算了房產(chǎn)稅的，對(duì)于稅率的其他疑問(wèn)，歡迎點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！