付款與銷貨單位不一致，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?

答案：按照現(xiàn)行政策規(guī)定是不能抵扣的。專家解答如下

政策依據(jù)之一：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)條款失效)第一條(三)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

如果認(rèn)為192號(hào)文晦澀難懂的話，還可以參照自2014年8月1日起施行的國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)公告。

政策依據(jù)之二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定：納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

也許有的納稅人提出，如果存在三角債問(wèn)題，三方通過(guò)簽訂協(xié)議且有真實(shí)的貨物交易，取得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣。

如，有甲乙丙三家企業(yè)，甲銷售貨物給乙，乙銷售貨物給丙。甲企業(yè)欠乙企業(yè)11700元貨款，乙企業(yè)又欠丙企業(yè)23400元，三方協(xié)議：甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票11700元給丙企業(yè)，貨物直接運(yùn)到丙企業(yè)以抵頂欠乙企業(yè)的11700欠款，丙企業(yè)減少乙企業(yè)的欠款。

這個(gè)例子在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是再平常不過(guò)了，三方抵債沒問(wèn)題，但取得的增值稅專用發(fā)票真得能抵扣嗎?更有稅務(wù)人員對(duì)此見怪不怪，認(rèn)為只要納稅人能夠提供充足證據(jù)證明事實(shí)就行——這合乎“人情”，但無(wú)政策依據(jù)。無(wú)論是192號(hào)文還是39號(hào)公告實(shí)際都在強(qiáng)調(diào)開票方賣給受票方貨物，且從受票方收取了款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，發(fā)票開具的內(nèi)容與實(shí)際相符。

反觀上例，丙企業(yè)從甲企業(yè)取得的發(fā)票沒有支付款項(xiàng)，而是通過(guò)貸記“應(yīng)收賬款-乙企業(yè)”來(lái)減少乙企業(yè)的債務(wù)，從資金流無(wú)法直接看出與甲企業(yè)的關(guān)系。既然現(xiàn)行政策對(duì)此有明確規(guī)定，丙企業(yè)為何還要通過(guò)三方協(xié)議冒著風(fēng)險(xiǎn)取得抵扣發(fā)票呢?這在現(xiàn)實(shí)中往往都有“貓膩”。完全可以由甲企業(yè)把發(fā)票開具給乙企業(yè)，借記“應(yīng)付賬款-乙企業(yè)”抵頂欠賬。涉及大宗貨物不便運(yùn)到乙企業(yè)也無(wú)妨，已售貨物物權(quán)只要已轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，放置甲企業(yè)代管完全沒有問(wèn)題。乙企業(yè)收到發(fā)票時(shí)在賬務(wù)上貸記“應(yīng)收賬款-甲企業(yè)”，再開具專用發(fā)票給丙企業(yè)，借記“應(yīng)付賬款-丙企業(yè)”抵頂欠賬。哪怕由甲企業(yè)代為運(yùn)至丙企業(yè)，只要甲乙雙方在賬務(wù)上做了銷購(gòu)賬務(wù)處理，也是符合現(xiàn)行文件規(guī)定的，這樣丙企業(yè)取得的乙企業(yè)開具發(fā)票就可以抵扣。

增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定

(一)納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)

1、納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣的一般規(guī)定：增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起9o日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月的納稅申報(bào)期申報(bào)抵扣，否則不予抵扣?！蛾P(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]017)。

2、商業(yè)企業(yè)取得捐贈(zèng)和分配的貨物增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)接受投資，捐贈(zèng)和分配的貨物，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資，捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！蛾P(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192)。

3、商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易取得增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵

4、納稅人商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物抵扣規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]45)。

5、納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定：從2oo5日起，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具，所以增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)用防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，并通過(guò)防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再填報(bào)《代開發(fā)票抵扣清單》。對(duì)于增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2oo5月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，并填報(bào)《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！都訌?qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2004]1404)。

6、取得的增值稅專用發(fā)票與貨物分欄列明的價(jià)外費(fèi)用的抵扣規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票與貨物分欄列明的價(jià)外費(fèi)用，其稅額按照所隨同貨物的適用稅率計(jì)算，可允許抵扣。《關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(順國(guó)稅發(fā)[2002]146)。

7、納稅人購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備的規(guī)定抵扣納稅人購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的通用設(shè)備包括電腦與打印機(jī)，只能抵扣一套，通用設(shè)備必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。防偽稅控專用設(shè)備的發(fā)票為“廣東粵稅科技公司防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備銷售額定額發(fā)票”，按發(fā)票金額換算不含稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。專用設(shè)備與通用設(shè)備的發(fā)票必須一并在同一申報(bào)期內(nèi)拿到分局審核，否則通用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣?！蛾P(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告》(粵國(guó)稅發(fā)[2003]52)。

付款與銷貨單位不一致，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?上文小編整理了增值稅相關(guān)內(nèi)容，其規(guī)定是按照納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。因此必須是一致的才能抵扣，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！