企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用怎么進行加計扣除

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，除受托方與委托方存在關聯(lián)關系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。國家稅務總局公告2015年第97號進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調，委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

為加快企業(yè)技術進步，鼓勵國際間技術交流，《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）改變原有規(guī)定，明確委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。為了鼓勵企業(yè)參與研發(fā)和多購買境內的研發(fā)服務，文件規(guī)定委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。同時還明確委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

例1： A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2018年委托非關聯(lián)境外B企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)110萬元；A企業(yè)境內符合條件的研發(fā)費120萬元。

A企業(yè)委托境外研發(fā)費用=110×80%=88萬元

A企業(yè)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二部分：120×2÷3=80萬元

A企業(yè)可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為80萬元（委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分）

2018年，A企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用金額：（120+80）×50%=100萬元。

研發(fā)費用加計扣除比例進一步提高

近日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號，以下簡稱99號文件）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

加計扣除逐步擴圍

近年來，研發(fā)費加計扣除的比例，呈現(xiàn)出逐步擴圍的特點。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年5月2日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡稱34號文件），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2018年7月23日，國務院召開國務院常務會議，強調“聚焦減稅降費，在確保全年減輕市場主體稅費負擔1.1萬億元以上的基礎上，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)，初步測算全年可減稅650億元?！?/p>

2018年9月20日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號文件，落實研發(fā)費加計扣除減稅政策，將研發(fā)費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)企業(yè)除外。

整體減稅效果分析

99號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。筆者認為，加計比率從基礎性的50%提升為75%，多了25個百分點，整體減稅效果十分顯著。

舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%＝2000（萬元），少繳企業(yè)所得稅2000×25%＝500（萬元）。

99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元），少繳企業(yè)所得稅3000×25%＝750（萬元）。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。

稅務處理注意事項

對于納稅人而言，要享受99號文件帶來的稅收利好，需據(jù)實扣除、做好輔助賬，并且做好研發(fā)加計扣除的資料保管，便于主管稅務機關檢查。

實務中，有些企業(yè)認為研發(fā)支出費用化可以提前享受研發(fā)費加計扣除的減稅效果，或擔心研發(fā)費用加計扣除比例未來會下降，若資本化，以后均勻加計扣除時將吃虧。筆者認為，企業(yè)不應人為調節(jié)研發(fā)費用的核算方法。

一方面，費用化雖可提前享受研發(fā)費加計扣除效果，但以前年度已經(jīng)費用化的只享受50%的加計扣除，現(xiàn)在加計75%的減稅紅利無法享受，弄巧成拙。另一方面，從前述研發(fā)費用加計扣除政策的發(fā)展可以看出，國家支持創(chuàng)新的力度是持續(xù)的，未來優(yōu)惠政策的延續(xù)是大概率事件，甚至可能進一步提高加計扣除比例。因此，企業(yè)應按照會計準則和稅法的規(guī)定，據(jù)實核算、歸集研發(fā)費用，合理合規(guī)選擇研發(fā)費資本化時點，據(jù)實享受研發(fā)費加計扣除政策。

實際操作過程中，企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在研發(fā)立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。

同時，在年度終了之后，企業(yè)應根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

根據(jù)119號文件規(guī)定，稅務部門會定期開展核查。筆者提醒，企業(yè)需做好以下資料的留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)國家有關部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明；（5）《集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表》、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；（6）研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表。

企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用怎么進行加計扣除?上文小編介紹了這個內容的處理方式，以及在最新的政策中關于研發(fā)費用加計扣除的比例進一步提高，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！