以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)所得稅怎么處理

答:投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn).主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物.

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量.但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式.對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,應該注意:

1、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更;

2、以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應當作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤).

3、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式,即不可逆轉(zhuǎn).

4、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷,應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益).投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認為其他業(yè)務收入等.采用公允價值模式進行后續(xù)計量,不在對投資性房地產(chǎn)進行減值測試.

5、根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》的規(guī)定,在采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應于每一個資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算.

采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理

1、企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn),按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額,借記本科目(成本),貸記"銀行存款"、"在建工程"等科目.

2、將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的,應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記本科目(成本),按其賬面余額,貸記"開發(fā)產(chǎn)品"等科目,按其差額,貸記"資本公積--其他資本公積"科目或借記"公允價值變動損益"科目.已計提跌價準備的,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備.

將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的,按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記本科目(成本),按已計提的累計折舊等,借記 "累計折舊"等科目,按其賬面余額,貸記"固定資產(chǎn)"等科目,按其差額,貸記"資本公積--其他資本公積"科目或借記"公允價值變動損益"科目.已計提減值準備的,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備.

3、資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動),貸記"公允價值變動損益"科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄.

取得的租金收入,借記"銀行存款"等科目,貸記"其他業(yè)務收入"科目.

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