委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額怎么計(jì)算?

答:(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

含義:委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品.

不屬于:

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

②受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品.

(二)代收代繳稅款的規(guī)定

委托方是消費(fèi)稅的納稅人

除個(gè)人(含個(gè)體工商戶)外,代收代繳消費(fèi)稅

(1)如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶),委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅.

(2)如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅,委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款

委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù),已直接銷售的按銷售額計(jì)稅未銷售或不能直接銷售的,按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)).

對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款.

(三)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

1.增值稅--加工費(fèi)用

2.消費(fèi)稅--四個(gè)字:順序、組價(jià)

受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)

從價(jià)定率

(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

復(fù)合計(jì)稅

(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

解釋:

(1)材料成本:不含增值稅的材料成本;但對于酒類產(chǎn)品,由于其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除,因此農(nóng)產(chǎn)品材料成本中不扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額;

加工費(fèi):包括代墊輔助材料的成本,但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅.

(四)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理

稅務(wù)處理

以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅.

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅.

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售如何會(huì)計(jì)處理?

委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同,其核算的科目是不同的:如發(fā)出的是材料,應(yīng)通過"委托加工材料"科目核算;如發(fā)出的是自制半成品,應(yīng)在"自制半成品"科目下增設(shè)"委托外部加工自制半成品"明細(xì)科目核算;如發(fā)出的是在產(chǎn)品,則應(yīng)在"生產(chǎn)成本"科目下增設(shè)"委托加工產(chǎn)品"明細(xì)科目核算.因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目.

委托方在向受托方提貨時(shí),按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記"委托加工材料"(或"自制半成品--委托外部加工自制半成品"、"生產(chǎn)成本--委托加工產(chǎn)品")等科目,貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目.

受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"受托加工來料"備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳,核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額.按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記"應(yīng)收帳款"、"銀行存款"等科目,貸記"產(chǎn)品銷售收入"、"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"、"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"等科目.

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