代扣代繳個稅返還的手續(xù)費的賬務處理

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定"個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人."《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定"對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費."

個人所得稅代征手續(xù)費,由稅務機關(guān)付給代征稅額2%的手續(xù)費,這是因為公司代扣代繳個人所得稅,不屬于公司的日常工作,而是為稅務局工作,因此應當適當?shù)挠枰詧蟪?營改增后的36號文及各種各樣的公告均未提及手續(xù)費返還的收入需不需要繳納增值稅.總局在2017年1月17日,12366納稅服務平臺答疑時對于該問題有一個統(tǒng)一口徑,即手續(xù)費應繳納增值稅,但并沒有強調(diào)需要按照何種稅率何種征稅范圍繳納增值稅.實際上在執(zhí)行過程中,代扣代繳手續(xù)費均是按照代理經(jīng)紀服務征收增值稅,適用稅率6%.因此,企業(yè)收到該手續(xù)費返還收入的會計處理應為:

借:銀行存款

貸:營業(yè)外收入

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

個稅手續(xù)費的稅務處理

1. 代扣代繳個稅手續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等.

因此,手續(xù)費收入應歸屬于企業(yè)其他收入,正常交納企業(yè)所得稅.

2.企業(yè)將返還手續(xù)費直接獎勵財務人員是否需要交納個稅?

有些企業(yè)將返還的代扣代繳個稅手續(xù)費又獎勵給直接辦理手續(xù)的個人,個人是否需要交納個人所得稅?

我們認為是不需要交納的,依據(jù)文件如下:

1、《國家稅務總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]31號)文件:

儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅.

2、《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)文件:

二、下列所得,暫免征收個人所得稅

……

(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費.

關(guān)于代扣代繳個稅返還的手續(xù)費的賬務處理, 會計學堂小編的觀點是,代扣代繳手續(xù)費應計入營業(yè)外收入,并且按照代理經(jīng)紀服務征收增值稅,適用稅率6%.歡迎大家一起探討.