委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及科學(xué)技術(shù)部三部門(以下簡(jiǎn)稱"中央三部門")聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2018]64號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱"64號(hào)文"),明確企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題,廢除了"企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除"的原規(guī)定.

64號(hào)文出臺(tái)之前,中央三部門曾于2015年發(fā)布財(cái)稅[2015]119號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱"119號(hào)文"),對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策予以明確,并規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除.

64號(hào)文的跨境研發(fā)模式下,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用.委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除.在64號(hào)文執(zhí)行口徑與現(xiàn)行規(guī)定一致的情況下,此處的"費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額"可以理解為委托方實(shí)際支付給境外受托方的費(fèi)用.

具體說明如下:如A企業(yè)(一般企業(yè))2017年委托B企業(yè)(境外企業(yè))進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件.A企業(yè)實(shí)際支付B企業(yè)100萬元,B在研發(fā)過程中發(fā)生費(fèi)用90萬元,利潤(rùn)10萬元.

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為210萬元,其委托境外研發(fā)費(fèi)用(即:100 X 80%=80萬元)未超過210萬元的三分之二(即140萬元),那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×50%=40萬元.

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元,其委托境外研發(fā)費(fèi)用(即:100 X 80%=80萬元)超過了90萬元的三分之二(即60萬元),那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×50%=30萬元.

最新(2018版)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政

研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng).

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

(一)加計(jì)扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷.

(二)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍

1.人員人工費(fèi)用.

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.

2.直接投入費(fèi)用.

(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用.

(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi).

(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi).

3.折舊費(fèi)用.

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi).

4.無形資產(chǎn)攤銷.

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用.

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi).

6.其他相關(guān)費(fèi)用.

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等.此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%.

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用.

盡管國(guó)家在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)愈加寬泛,不過對(duì)應(yīng)的審批及申報(bào)材料的監(jiān)督也愈加嚴(yán)格,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)比較關(guān)注,特別關(guān)心是否存在漏稅現(xiàn)象等,建議相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控以降低相應(yīng)的稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于相關(guān)稅務(wù)申報(bào)材料妥善保存以應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查,如果有其他具體問題需要會(huì)計(jì)學(xué)堂老師的幫助,也可以和我們聯(lián)系.

企業(yè)享受委托境外研發(fā)加計(jì)扣除政策的,在現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠管理模式下可以享受較為便利的辦事流程,但同時(shí)其自身也承擔(dān)著較為重大的舉證責(zé)任以應(yīng)對(duì)后續(xù)核查的風(fēng)險(xiǎn).建議企業(yè)積極加強(qiáng)內(nèi)部管控、嚴(yán)謹(jǐn)管控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),妥善管理和保存相關(guān)備查資料并保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)及專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的積極溝通.