怎么確定借款輔助費用資本化金額?

答:輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用,包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等.如果企業(yè)不發(fā)生這些費用,就無法取得借款,因此,輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價,是借款費用的有機組成部分.

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的復核資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的復核資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益.上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額,是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》,按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額.借款實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費用.一般借款發(fā)生的輔助費用,也應當按照上述原則確定其發(fā)生額.考慮到借款輔助費用與金融負債交易費用是一致的,其會計處理相同.

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規(guī)定,除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外,其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款,通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外的其他金融負債.對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額,即抵減相關借款的初始確認金額,從而影響以后各期實際利息的計算.換句話說,由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升,從而需要對各期利息費用作相應調整,在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一并計算.

一般借款和專門借款的輔助費用會計處理上有什么不同?

1.對于專門借款,在資本化期間內,一般沒有計入財務費用的內容,只需用應付利息總額扣除閑置資金收入,就能得到專門借款利息資本化金額;而對于一般借款,應該先算出一般借款利息資本化金額,用應付利息總額扣除一般借款利息資本化金額,倒擠得到費用化金額.

2. 一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入,因為既然是一般借款,沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關系,所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當期的財務費用的.

3. 專門借款的利息資本化金額的時候不需要考慮資產(chǎn)支出,只需要考慮在資本化期間內專門借款的利息總額和閑置資金的利息收入,二者的差額就是專門借款的利息資本化金額;而一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤,計算一般借款利息資本化金額的時候要考慮一般借款的利息資本化率和資產(chǎn)支出加權平均數(shù)的計算.

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