計提利息為什么會增加攤余成本

初始攤余成本就是取得債券的實際成本=買價+相關(guān)費用.而所謂的實際利率就是到期收益率,用它來對債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進行折現(xiàn),使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實際成本(即初始攤余成本).在收到債券利息的賬務(wù)處理為,投資收益的確認金額等于初始攤余成本乘以實際利率,而這一確認的投資收益與實際收到的利息之間的差額就是對初始攤余成本的調(diào)整額.調(diào)整額為正,則攤余成本會增加,調(diào)整額為負,則攤余成本會減少.

如果是一次還本付息的話,則利息計入"持有至到期投資--應(yīng)計利息",影響攤余成本

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值處理

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項.持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn).這兩項金融資產(chǎn)均要求按歷史成本計價,但需按實際利率法,以攤余成本進行后續(xù)計量.在計提減值時應(yīng)注意:

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益.

(2)預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除).原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率.對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率.短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn).

(3)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益.但是,轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余威本.

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