營改增后建筑行業(yè)預繳增值稅稅率及相關賬務處理

答：在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二款中規(guī)定：（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，提供建筑服務繳納的稅率調(diào)整為10%。因此，筆者認為應根據(jù)取得預收款所對應的建筑服務的納稅義務發(fā)生時間進行區(qū)分，適用調(diào)整后稅率的，則計算公式應相應調(diào)整為：

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋10%）×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，則仍按照原方法計算：

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款） ÷（1＋3%）×3%

提供建筑服務取得預收款時，可以按規(guī)定開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但不屬于納稅義務發(fā)生時間“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”中的有關規(guī)定。

至于營改增后建筑行業(yè)預繳增值的賬務處理，這是這樣的：

一般計稅方式下：

借：銀行存款

貸：預收賬款

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

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